Нарушение бюджетного законодательства

     Отказ от выражения мнения 

     Вследствие  существенности обстоятельств, указанных  в части, содержащей основание для  отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации "YYY".  

     Руководитель, аудиторская            [подпись]           Фамилия,

     организация "AAA"                                        инициалы  

     Дата  аудиторского заключения 
 
 
 

     C. Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.  

Пример аудиторского заключения с отрицательным мнением.

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

     (БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ

     Указание  адресата

     Сведения  об основном хозяйственном обществе (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

     Сведения  об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная  аудиторская организация, номер  в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов) 

     Мы  провели аудит прилагаемой консолидированной  финансовой отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса  по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.  

     Ответственность аудируемого лица за консолидированную финансовую отчетность. 

     Руководство аудируемого лица несет ответственность  за составление и достоверность  указанной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с установленными правилами составления консолидированной  финансовой отчетности и за систему  внутреннего контроля, необходимую для составления консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.  

     Ответственность аудитора 

     Наша  ответственность заключается в  выражении мнения о достоверности консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

     Аудит включал проведение аудиторских  процедур, направленных на получение  аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность консолидированной финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

     Аудит также включал оценку надлежащего  характера применяемой учетной  политики и обоснованности оценочных  показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления консолидированной финансовой отчетности в целом.

     Мы  полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для  выражения отрицательного мнения о  достоверности консолидированной  финансовой отчетности.  

     Основание для выражения отрицательного мнения  

     Как указано в пункте X пояснительной  записки, в консолидированную финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества "ZZZ", приобретенного в 20X1 году. В соответствии с требованиями правил отчетности в части подготовки консолидированной финансовой отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в консолидированную финансовую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций (доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом). Если бы показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества "ZZZ" были включены в консолидированную финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям многих показателей консолидированной финансовой отчетности. Количественная оценка влияния искажения, допущенного при составлении консолидированной финансовой отчетности, не осуществлялась.  

        Отрицательное мнение 

     По  нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения  отрицательного мнения, консолидированная  финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" и ее дочерних хозяйственных обществ по состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 20X1 год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности.  

     Руководитель, аудиторская              [подпись]            Фамилия,

     организация "AAA"                                           инициалы  

     Дата  аудиторского заключения 
 

         Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Исходя  из вышеизложенного следует, что структура приведенных в общем виде заключений в основном одинакова, отличия имеют только выводы.

     В законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 1 ст. 11 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда».

        Введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.

     Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечёт ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 

    III.        Аудиторское заключение специального назначения.

     Аудиторское заключение специального назначения —  это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

1. об отдельных компонентах финансовой отчетности;
2. о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;
3. об отчетности о налогообложении прибыли;
4. о реальности дебиторской задолженности;
5. о выполнении контрактов;
6. об обоснованности распределения прибыли;
7. о сводной (консолидированной) отчетности.

     Если  финансовая отчетность нестандартна и  подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

     При проверке отдельных компонентов  финансовой отчетности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

     При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.

     В некоторых случаях предприятия  готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

• ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании которой была сформирована консолидированная;
• ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;
• мнение о степени соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;
• замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Заключение.

     В данной работе были рассмотрены основные виды аудиторских заключений и их содержание. Во всех случаях проведения обязательного аудита аудиторские  организации должны подготовить и представить аудируемому лицу письменный отчет по результатам проведения аудита. Письменный отчет представляет аналитический отчет аудитора, его информация носит конфиденциальный характер. На основании данной информации аудитор составляет аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение представляет собой официальный  документ предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

       Различают следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное. Модифицированные заключения разделяются на: заключение с привлекающей внимание частью; заключение с оговоркой; отрицательное заключение; отказ от выражения мнения.

     Аудиторское заключение и отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Список  литературы.

1. Аудит. Учебник / под ред. В. И. Подольского. Из – во «Экономист», М. – 2005.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит» Инфпа-М, М. -2006
3. http://docstandard.com/obrazcy/vid.htm
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ