Направления совершенствования имущественного налогообложения

В Германии в понятие имущества в целях налогообложения входит и движимое и недвижимое имущество. Налог на имущество взимается с физических и юридических лиц. В Германии существует личная неограниченная налоговая обязанность и личная ограниченная налоговая обязанность.  

Личная неограниченная налоговая обязанность распространяется на всех лиц, имеющих постоянное место жительства или место своего обычного пребывания на территории Германии, а также на всех юридических лиц, местонахождение или органы управления которых находятся в пределах Германии. В целях налогообложения учитывается имущество, находящееся как в пределах Германии, так и за границей.   

Личная ограниченная налоговая обязанность возникает в случае, если физическое лицо не имеет постоянного места жительства или места своего обычного пребывания в пределах Германии, а также если юридическое лицо не имеет местонахождения или своих органов управления на территории страны. Данный вид налоговой обязанности возникает лишь в отношении имущества, находящегося на территории Германии.   

 В Германии различают два государственных реестра, в которых отражаются данные о земельных участках. Первый реестр – земельный кадастр, содержащий информацию о физических характеристиках каждого земельного участка. Земельный кадастр состоит из двух частей: кадастровой картотеки и кадастровой книги. Кадастровая картотека - это совокупность картографических изображений земельных участков в масштабе. В кадастровую книгу заносится словесное описание характеристик земельных участков, в том числе о форме, размерах, местоположении, режиме использования, доходности, качестве почвы. Второй реестр – поземельная книга, существует для государственной регистрации прав на земельные участки. В ней же отражаются и ограничения гражданских прав на земельные участки. Для сокращения государственных расходов, обсуждается вопрос о слиянии земельного кадастра и поземельной книги в один реестр.   

Поскольку строение является неотъемлемой частью земельного участка и не обладает в Германии самостоятельным правовым статусом, при сложении цены земельного участка и цены строения образуется единая цена земельного участка как комплексной хозяйственной единицы.   

В Германии в целях налогообложения имущество делится на четыре  вида, при сложении которых получается величина валового имущества:

Сельскохозяйственное и лесохозяйственное имущество, к которому  относятся те объекты имущества, которые предназначены для долгосрочной экплуатации сельскохозяйственного и лесохозяйственного предприятия;

- земельные владения, в которые входят незастроенные и застроенные земельные участки, не относящиеся к с/х и л/х имуществу, а также имуществу предприятия;

- имущество организаций, включающее здания, оборудование, материалы, сырье, продукцию и т.д.  Имущество людей занимающихся частной практикой приравнивается к имуществу предприятия;

Прочее имущество, т.е. имущество не попадающее под вышеуказанные виды имущества. В состав прочего имущества не входит домашнее имущество.

Налог на имущество уплачивается каждый год, но исчисляется сразу на три года. При возникновении новых оснований в течение трехлетнего срока, изменяющих исчисленные суммы налога, проводится дополнительное исчисление налога. Не учитываются незначительные имущественные изменения. При определении облагаемого налогом имущества для физических лиц из совокупного имущества вычитаются личные необлагаемые налогом минимумы: на человека – 120 тыс. евро, для супругов – 240 тыс. евро, после 60 лет – 170 тыс. евро.

Налог на имущество рассчитывается в следующем порядке. Определяется валовое имущество (все виды имущества – 4 шт.). Из валового имущества вычитаются долги и получается совокупное имущество. Затем вычитаются необлагаемые минимумы и получается облагаемое налогом имущество, которое и умножается на ставку. Ставки налога различны для юридических и физических лиц. Для физ. лиц имущество с льготным налогообложением (1 и 3 виды и долевое участие в АО) облагается по ставке 0,5 %, а имущество без льготного налогообложения (2 и 4 виды) облагается по ставке 1 %. Для юридических лиц применяется единая ставка – 0,6 %.

В Бельгии установлен налог на недвижимость, который рассчитывается на основе предполагаемой арендной платы за объекты недвижимости. Дифференцированы федеральные ставки в зависимости от способа использования и места нахождения недвижимости и составляют 1,25-2,5 %.  На местном уровне дополнительные надбавки не могут вводиться к федеральным ставкам.

Государственный налог на богатство установлен в Нидерландах. Ставка налога установлена в размере 0,7 % налоговой базы, полученной в результате уменьшения суммы активов на величину имеющихся у налогоплательщика обязательств и установленных законом налоговых вычетов.   

В США налоги на имущество приносят до 30 % всех поступлений в местные бюджеты. Объектами имущественных налогов являются: недвижимое имущество и движимое имущество. Это местный налог. Объектом налога является земельно-имущественный комплекс. Ежегодно проводится переоценка недвижимости на основе рыночных цен в целях налогообложения. Строение и земельный участок под ним оцениваются по отдельности. Налог на недвижимость в США оплачивается в течение года двумя равными долями. Оплаченная сумма принимается к зачету при расчете налоговой базы подоходного налога с физических лиц. Льготы по налогу на недвижимость применяются в виде освобождения от уплаты налога определенных категорий налогоплательщиков: религиозных организаций, образовательных учреждений, постоянных резидентов, нуждающихся в соц. защите и имеющих особые заслуги перед государством.

Налогом на недвижимость в г. Нью-Йорк облагаются все объекты  недвижимости. Недвижимость в целях налогообложения разделена на отдельные группы. Департамент финансов города присваивает каждой группе недвижимости определенный налоговый класс. Размер ставок налога устанавливается законодательным органом ежегодно отдельно для каждого класса. Оценивается недвижимость на основе рыночных цен. От оценки недвижимости зависят порядок и сроки уплаты налога. Если сумма превышает 40 тыс. долл. США налог уплачивается двумя равными частями, не позднее 01.07 и 01.01.

В случае неуплаты налога законодательство предусматривает переход имущества. Новым собственником становится г. Нью-Йорк. По отношению к жилым домам просрочка может составлять не более трех лет, по остальным видам имущества – один год.

Рассматривая опыт зарубежного налогообложения имущества, стоит отметить, что налоги на имущество существуют в большинстве стран. Всё же значимость этих налогов в доходах бюджетов различна. В большинстве зарубежных стран имущественные налоги являются местными.  В местные бюджеты поступления от них составляют основную статью доходов. Важно отметить, что в зарубежных странах не различают транспортного налога с механизмом взимания как в России, вместо него существует сбор, который входит в стоимость бензина.

В налоговой системе РФ организацией контроля за поступлением имущественных налогов в бюджет занимается Управление Федеральной налоговой службы России. Рассмотрим подробнее направления и организацию её деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Место и значение  имущественных налогов 

в налоговой системе РФ

2.1. Краткая характеристика  деятельности УФНС 

по Чувашской Республике

 

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Управление осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России,  нормативными правовыми актами органов власти Чувашской Республики и органов местного самоуправления.

Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии  с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ИФНС России по г. Чебоксары Чувашской Республики находится в непосредственном подчинении Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике и ей подконтрольно.

ИФНС России по г. Чебоксары осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

1. осуществляет контроль  и надзор за:

1.1. соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет  иных обязательных платежей;

1.2. представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.3. выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;

1.4. фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

1.5. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

1.6. проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

2. выдает в установленном порядке:

2.1. лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

2.2. свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с  нефтепродуктами, за исключением  свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

3. осуществляет:

3.1. государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок регистрации;

3.2.  установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;

4. ведет в установленном порядке:

4.1. учет налогоплательщиков на  территории Чувашской Республики;

4.2. реестры разрешений на учреждение акцизных складов;

4.3. региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах  и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,  правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

8. принимает в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке решения об изменении  сроков уплаты налогов, сборов  и пеней;

9. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

10. осуществляет в установленном  порядке проверку деятельности  юридических  и  физических лиц в установленной сфере деятельности;