Налоговый учёт и контроль в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды

     11. встречная проверка;

     12. экономический анализ.

     Методы  налогового контроля обеспечивают реализацию форм налогового контроля по страховым платежам. Методы не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться вне какой-либо формы налогового контроля. 
 

3.2. Совершенствование  контроля за платежами во внебюджетные  фонды. 
 

     Страховые  платежи является практически единственным доходом государственных внебюджетных фондов, поэтому в механизме  налогообложения он ничем не уступает налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль организаций, твердо обосновавшихся на первом и втором местах. Контроль за сбором обязательных платежей возложен на внебюджетные фонды, что также способствовало ужесточению контроля за “переходом” ресурсов от предпринимателей к действительно нуждающимся в социальной защите людям. Менталитет людей таков, что отдавать заработанные своим трудом денежные средства не хочется. Поэтому пути минимизации налогового бремени по прежнему действуют, усовершенствуются, а также появляются все новые схемы минимизации. Для того, что бы уменьшить количество уже существующих схем необходимо как минимум изменение законодательства по налогам и сборам, максимум - изменение всей системы налогообложения страны. Необходим поэтапный путь совершенствования: от перемен в   законодательстве до изменения отношения человека к налогам.

     На  сегодняшний день схемы минимизации  по страховым платежам – самые  доступные и легко применимые. Хороший инспектор может запросто их выявить, но доказать их основываясь на законе сложно. Налоговое планирование по данному налогу в первую очередь связано с тем, что страховые платежи включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения страховых платежей может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

     При снижении налогоплательщиками социальных платежей страдают в первую очередь  государственные Внебюджетные фонды, т.к. сокращается их доходная часть. При всем этом расходы Внебюджетных фондов не сокращаются: люди по прежнему нуждаются в бесплатной медицинской помощи, которая гарантируется им Конституцией РФ.

     Но  эта проблема скорей глобального  характера, и ее решение требует  согласованных между собой мер во всех областях экономики, политики, социальной и культурной жизни. А первым этапом решения этой проблемы является полноценный сбор платежей во Внебюджетные фонды, который как раз затрудняется большим числом методов минимизации страховых платежей.

     Один  из способов минимизации платежей был  способ применение материальной помощи  при расчете страховых платежей по максимальной ставке. В этом случае материальная помощь не уменьшает облагаемую прибыль, а значит, страховые платежи не рассчитывается. Но эта схема была выгодна при ставке 35,6%. После ее снижения как раз выгодней уплачивать страховые платежи, хотя на первый взгляд кажется на оборот, т.к. ставка страховых платежей (26%) выше ставки налога на прибыль организации (20%) на 6%.

     Следует заметить, что выгода от уплаты страховых платежей уменьшается с уменьшением ставки налога на прибыль организации. Материальная помощь – это одноразовый способ минимизации. Если организация не будет относить всю заработную плату своих работников на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то ей удастся сэкономить на страховых платежах 6%. В данном случае организации нужно просто не упоминать размер заработной платы в трудовом договоре.

     В соответствии с НК РФ организация  может заключить договор с  негосударственными пенсионными фондами (НПФ). Для этого необходимо открытие солидарного счета, а при достижении работником пенсионного возраста денежные средства перечисляются с солидарного счета на индивидуальный. А т.к. страховые взносы в ПФР зачисляются на солидарный счет, определить, какая часть взносов уплачена за каждого конкретного работника, невозможно. Следовательно, суммы страховых взносов не могут включаться в налоговую базу.

     Еще одна достаточно выгодная схема сокращения социальных платежей – выплаты работникам под видом арендной платы. Т.е. налогоплательщик-работодатель заключает с работником фиктивный договор аренды его имущества (например, компьютера или автомобиля) при этом социальный налог начислять не нужно, т.к. налогообложению не подлежат выплаты по гражданско-правовым договорам, которые связаны с передачей имущества в пользование. Аренда – как раз один из видов таких сделок. Одну долю вознаграждения фирма платит работнику в виде зарплаты, другую – в виде ежемесячных арендных платежей. При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше заработной платы, чтобы не вызывать у налоговых органов ненужных подозрений. На налоговых расходах компания ничего не теряет.

     Существует  еще много схем минимизации или  уклонения то уплаты страховых платежей. Для их сокращения необходимо изменить законодательство и ужесточить налоговый контроль за сбором социальных платежей. В частности, чтобы избежать использование уже перечисленных схем можно:

1. Снизить ставку страховых платежей на 6%, т.е. приравнять ее к ставке налога на прибыль организаций. В этом случае налогоплательщику-работодателю, придется только выбирать какой налог платить страховые платежи или налог на прибыль организаций. А недобор в 6% спокойно покроется за счет ужесточения контроля.
2. установить минимальный предел пенсионных выплат каждому работнику при заключении договора с НПФ. Вследствие этого налоговый орган сможет контролировать перечисленные средства в НПФ на конкретного работника, а значит, и взимать страховые платежи. Он будет взиматься с работодателя, а работник понесет убытки только в размере НДФЛ. Предел можно установить в размере процента, перечисляемого в ПФ РФ, но вместе с тем, нужно и установить особую ставку. Например, если учесть снижение максимальной ставки по страховым платежам до 20%, то взносы в НПФ установим в размере 18% от заработной платы, а уже с них взимаем налог в размере 33% (чтобы возместить суммы перечисляемые в ФСС и ФОМС). Тогда работодатель обеспечивает работнику пенсию, а государство - остальные услуги.
3. необходимо, чтобы налоговые органы проверяли наличие арендованного имущества и все документы, подтверждающие право владения этим имуществом. При заключении с работником договора о покупке товаров (канцтовары) в будущем также следует проверять наличие этого товара и при не обнаружении такового взимать страховые платежи, недополученные в тот период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Подводя итог, можно сказать, что страховые платежи зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

      Суммы собираемого налога ни на одну минуту не будут средствами федерального или территориальных бюджетов и поэтому государственные органы исполнительной власти не смогут воспользоваться ими для обеспечения расходов федерального бюджета. Эти средства будут сразу поступать на счета трех фондов, которые будут единственными распорядителями этих средств. Предусмотрен и обмен необходимой информацией между государственными социальными внебюджетными органами, который позволит указанным фондам создавать и развивать персонифицированную систему учета налогоплательщиков, застрахованных физических лиц и сумм, уплаченных страхователями за этих лиц в рамках социального, пенсионного и обязательного медицинского страхования.

      Эти меры позволят сохранить у фондов и своевременно обновлять базу данных, что необходимо для правильного начисления государственных пенсий и социальных выплат. Кроме того, предусматривается организационное взаимодействие между государственными внебюджетными фондами, позволяющее, внебюджетным фондам  в случае необходимости проводить внеочередные налоговые проверки.

    Хорошо  организованный налоговый учет позволяет  более объективно рассматривать  отсрочки и рассрочки по уплате страховых платежей, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.

    Отчетность  о поступлении страховых платежей во внебюджетные фонды позволяет  получать более полную, точную и достоверную информацию о собираемости налогов, сборов, пеней за неуплату платежей и штрафных санкций за нарушение законодательства. Согласно данным учета и отчетности можно рассматривает вопросы действенности взимания платежей, анализировать целесообразность применения тех или иных установленных ставок. Таким образом, отчетность способствует поиску путей повышения собираемости налогов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
 

1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1,2 (с учетом изменений и дополнений на 26 ноября 2008 года).
3. ФЗ №212 « О  страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009г.
4. "Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.
5. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред.       Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ (Либерман К.А).- «Налоговый вестник», 2006 г.
6. "Налоговый вестник", N 1,2007 г.
7. Александров И.М. «Налоги и налогообложение»: Учебник. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г. – 296 с.
8. Балкин  О.А. «Основы налогового права» -  М.: Инвестфонд, – 2006г. – 297 с.
9. Брызгалина А.В. «Налоги и налоговое право» - М.: Аналитика-Пресс, 2008 г. - 608 с.
10. Глухов В.В, Дольде И.В. «Налоги. Теория и практика». Учебное пособие – СПб: «Специальная литература» 2008 г. – 421 с.
11. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева «Налоговое право России»:. –М.: Юристъ, 2007 г.- 561 с.
12. Кучеров И.И. «Налоговое право России» - М.: ЮрИнфоР, 2007 г. – 360 с.
13. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение». Курс лекций. М.:ИНФРА – М, 2008 г. – 247 с.
14. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации»: Учебник для вузов. – 5-е изд., М.: - Международный центр финансово-экономического развития, 2009 г. – 296 с.
15. Сажина М.А. «Налоговую систему России необходимо совершенствовать». // Финансы. – 2006 г. - 593 с.
16. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2008 г. – 240 с.
17. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008 г. – 365 с.
18. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение: учебник» –М.: 2006 г. -  568 с.
19. Янбаев Р.Н. «Российской налоговое право» –М.: Экономика, 2006 г. - 397 с.