Налоговый учёт и контроль в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды

     Обязательное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.

     Основными задачами Федерального и территориальных фондов в системе обязательного медицинского страхования являются:

- обеспечение  реализации Закона РФ "Об обязательном  медицинском страховании граждан  РФ";

- обеспечение  предусмотренных законодательством  РФ прав граждан;

- участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики;

- обеспечение  ее финансовой устойчивости.

     Для выполнения этих задач в области  финансовой политики и финансирования Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования:

- осуществляет выравнивание условий деятельности территориальных фонда по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;

- вносит  в установленном порядке предложения  о страховом тарифе на обязательное  медицинское страхование;

- осуществляет набор и анализ информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;

- осуществляет  контроль над использованием  финансовых средств системы;

- аккумулирует  финансовые средства Федерального  фонда.

     Территориальные фонды обязательного медицинского страхования в области финансово-кредитной деятельности и контроля над рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования осуществляют следующие основные функции:

- аккумулируют  финансовые средства территориальных фондов;

- осуществляют  финансирование обязательного медицинского  обслуживания, проводимого страховыми  медицинскими учреждениями;

- проводят  финансово-кредитную деятельность  по обеспечению системы обязательного  медицинского страхования;

- совместно  с органами государственной налоговой  службы РФ осуществляют контроль  за своевременным и полным  поступление в территориальный  фонд страховых взносов, а также  за рациональным использованием  поступивших финансовых средств;

- согласовывают  совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями тарификацию стоимости медицинской помощи, территориальную программу обязательного медицинского страхования населения, вносят предложения о финансовых ресурсах, необходимых для ее осуществления, о тарифах на медицинские и иные услуги по обязательному медицинскому страхованию. Финансовые средства Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования образуются за счет:

- часть  страховых взносов предприятий и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых законодательством РФ;

- взносы  территориальных фондов на реализацию  совместных программ;

- ассигнования  из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;

- добровольные  взносы;

- доходы  от использования временно свободных  финансовых средств;

- нормированные  страховые запасы финансовых  средств Федерального и территориальных  фондов 

ГЛАВА II. КОНЦЕПЦИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. 
 

2.1. Постановка  налогового учёта при исчислении  платежей во внебюджетные фонды. 
 

    Страховые платежи во внебюджетные фонды уплачивается в соответствии с ФЗ №212, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

     Налогоплательщиками налога признаются:

     1) лица, производящие выплаты физическим  лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

     2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

     В целях налогообложения члены  крестьянского (фермерского) хозяйства  приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в п. 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Рассмотрим особенности объектов налогообложения по трем пунктам А, В и С.

     А. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и  третьем п. 1, указанного выше, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом п. 1, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

     Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п. 2, приведенном выше, признаются доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу  крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные  указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

     В. Указанные в п. А выплаты и  вознаграждения (вне зависимости  от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений, предусмотренных пунктом А (вышеизложенным), начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного.

     При расчете налоговой базы выплаты  и иные вознаграждения в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а Для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Ставки  налога. Ставки по платежам во внебюджетные фонды определены, как уже говорилось выше, в соответствии со ст.54 ФЗ №212. Для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки согласно приведённым в таблице 3.

     Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций  народных художественных промыслов  и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки согласно приведённым в таблице 4.

     Ставки  для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, за исключением  выступающих в качестве работодателей  налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования 

     Таблица 3 Ставки платежей во внебюджетные фонды.

 

     Ставки  для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования 

     Таблица 4 Ставки  платежей во внебюджетные фонды для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

 

     Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в ст. 15 ФЗ № 212, положениями которой обязаны руководствоваться налогоплательщики.

     Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

     В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.