Налоговый учет расходов

    При этом отмечено, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как  они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы.

    1.5. Отчет о прибылях  и убытках

 

    Изменения в ПБУ 9/99 и 10/99, конечно, не могли не повлиять и на форму Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Она была утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Поправки в этот документ были внесены приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

    1.5.1. Общие правила  заполнения Отчета  о прибылях и  убытках

 

    1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются данные за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год.

    Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы  с данными за отчетный период. Такая  ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и  нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить  Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый  год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках указать, что данные за прошлый  год изменены и почему.

    В отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за предыдущий год. Понятно, что в прошлогоднем отчете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Поэтому указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).

    2. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.

    3. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.

    4. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

    5. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

    Отчет о прибылях и убытках состоит  из двух таблиц. В первой таблице  на основании своих доходов и  расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.

    В Отчете о прибылях и убытках указывается  несколько показателей прибыли:

    – валовая прибыль;

    – прибыль (убыток) от продаж;

    – прибыль до налогообложения;

    – чистая прибыль.

    Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):

    

 

    Уменьшив  валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим  прибыль или убыток от продаж.

    

 

    Прибыль до налогообложения образуется после  того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих и внереализационных доходов  и расходов.

    

 

    Исключив  из прибыли до налогообложения сумму  налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.

    Чистая  прибыль = Прибыль  до налогообложения  – Налог на прибыль

     2 РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    2.1. Принципы признания  расходов

 

    В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

    Затраты можно считать обоснованными, если они экономически оправданы.

    В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами  следует считать затраты, обусловленные  целями получения доходов, удовлетворяющие  принципу рациональности и обычаям  делового оборота. Об этом было сказано  почивших в бозе методичках в главе 25 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то, что методические рекомендации давно отменены, налоговики своего мнения по данному вопросу не изменили.

    Первое  условие  – обусловленность целями получения доходов состоит в том, что любой расход должен быть направлен на достижение главной цели любой коммерческой фирмы – получение прибыли.

    Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим  получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью  таких расходов на получение дохода .

    Второе  условие  – рациональность. По мнению чиновников, затраты считаются рациональными, если налогоплательщиком из различных вариантов осуществления расходов выбран вариант, приводящий к наилучшему результату. Все это, конечно, достаточно условно. Ведь признаком предпринимательской деятельности является ее самостоятельность, ведение ее на свой страх и риск (ст. 2 Гражданского кодекса РФ).

    Третье  условие  – наличие документов, подтверждающих расходы. Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.

    В качестве примера названы:

    – бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

    – таможенная декларация;

    – приказ о командировке;

    – проездные документы;

    – отчет о выполненной по договору работе.

    Значит, для того чтобы списать, суточные, бухгалтер может не требовать  с работника командировочное  удостоверение с отметкой принимающей  стороны. Для подтверждения расхода  будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.

    Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

    Исходя  из названных норм следует, что при исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

    Товарно-транспортная накладная предназначена для  учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки  автомобильным транспортом. Этот документ утвержден постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 28 ноября 1997 г. № 79 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». ТТН является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

    Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты  по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так  и для его получателя. При таких  обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод о том, что поскольку  налогоплательщик документально подтвердил расходы на оплату услуг по транспортировке  товара, следовательно, правомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль.

    По  правилам статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    В то же время глава 25 Налогового кодекса  РФ не содержит императивной нормы, которая  бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении (выданы несуществующими юридическими лицами, легитимность органов управления юридического лица и полномочия главного бухгалтера вызывают сомнения).

    Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщика своему контрагенту в принятии к учету  таких документов, но не влечет признания  отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о  факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к  учету в установленном порядке  и использован в производстве товаров (работ, услуг). Таким образом, решение налогового органа является необоснованным.

    Четвертое условие  – расходы должны быть обусловлены обычаями делового оборота. Вообще термин «обычаи делового оборота» – из гражданского законодательства. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ понятия и термины, заимствованные из других отраслей законодательства, применяются в том значении, в каком они используются в них, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

    Согласно  пункту 1 статьи 5 Гражданского кодекса  РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое  в какой-либо области предпринимательской  деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано  ли оно в каком-либо документе. В  то же время обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются (п. 2 ст. 5 Гражданского кодекса  РФ).

    Из  вышеприведенного налоговики делают следующие выводы. Расходы признаются в налоговом учете, если они:

    – оправданы получением доходов;

    – документально подтверждены;

    – удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота.

    В Налоговом кодексе приведено  только два критерия: экономическая  оправданность и документальное оформление.

    С принципами определись. Однако это  вовсе не значит, что все затраты, отвечающие указанным критериям, можно  признать полностью. Некоторые расходы  для целей налогообложения нормируются. Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки.

    2.2. Методы признания  расходов

    2.2.1. Метод начисления

 

    Расходы по методу начисления признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса РФ.

    Расходы по договорам, длящимся более одного квартала (полугодия, 9 месяцев или  года), следует распределять исходя из принципа равномерного и пропорционального  формирования доходов и расходов. Например, некоторыми кредитными договорами либо вообще не оговариваются конкретные сроки начисления процентов, либо предусматривается  неравномерное их начисление. Согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса  РФ в этом случае сумму подлежащих уплате процентов надо включать в  состав расходов ежемесячно равными  долями.