Налоговый учет расходов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

  ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 

Факультет экономики и права

Специальность 080107 «Налоги и  налогообложение»

Кафедра экономики и налогообложения  
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине «налоговый учет и отчетность» на тему: 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ 
 
 
 
 
 
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Хабаровск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………….3

1 ЗАТРАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ……………………………….………..4

1. Классификация расходов………………………………………………………..…4

2. Расходы по обычным видам деятельности……………………………………….5

3. Прочие  расходы……………………………………………………………….……8

4. Признание расходов…………………………………………………………..…..11

1.5. Отчет  о прибылях и убытках…………………………………………………...…14

1.5.1. Общие  правила заполнения Отчета о  прибылях и убытках………………….14

2 РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ…………………………….17

2.1. Принципы  признания расходов………………………………………………..…17

2.2. Методы  признания расходов…………………………………………………..…20

2.2.1. Метод  начисления……………………………………………………………….20

2.2.2. Кассовый  метод……………………………………………………………...…..25

3 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………………...28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….…….32

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ...............34

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

     Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения  устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением руководителя).

Целью курсовой работы является организация налогового учета расходов. 
Задачи исследования: 
-изучение основных понятий и сущности налогового учета; 
-выявление предпосылок возникновения налогового учета; 
-оценка необходимости введения обособленной системы налогового учета; 
-изучение подходов к построению налоговых регистров по учету расходов; 
Предмет исследования – организация налогового учета расходов и разработка аналитических регистров для их группировки. 
Основные источники информации - первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета.

    1 ЗАТРАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ

    1.1. Классификация расходов

 

    ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает  перечень выбывающих активов, которые  расходами не признаются.

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением  вкладов по решению участников (собственников  имущества).

    Понятие активы трактуется применительно к  МСФО. В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией  в результате прошлых событий, от которых ожидается получение  экономических выгод в будущем.

    В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место  внеоборотные и оборотные активы.

    В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие  активов не может признаваться расходами  организации. Это выбытие активов, связанное с:

    – приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

    – вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

    – договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;

    – предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    – авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    – погашением кредита, займа, полученных организацией.

    Все вышеперечисленные случаи выбытия  активов являются оплатой. Из этого  перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми  вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о  правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском  учете»). В связи с этим можно  сделать вывод о том, что затраты  на выполнение работ по строительству  объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы  организации.

    Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений  деятельности организации расходы  подразделяются на:

    1) расходы по обычным видам деятельности;

    2) прочие расходы.

    Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

    – 20 «Основное производство»;

    – 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

    – 23 «Вспомогательные производства»;

    – 25 «Общепроизводственные расходы»;

    – 26 «Общехозяйственные расходы»;

    – 28 «Брак в производстве»;

    – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

    – 44 «Расходы на продажу» и др.

    Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

    Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). С нового года на счете 91 нужно будет учитывать  также и чрезвычайные расходы. До 2007 года они отражались на счете 99 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

    1.2. Расходы по обычным  видам деятельности

 

    Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    По  таким видам деятельности как  сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности  и участие в уставных капиталах  других организаций приведены правила  их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или  операционных расходов. Организация  самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести  в зависимости от направлений  деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

    В ПБУ 10/99 приведено одно отступление  от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

    Расходы по обычным видам деятельности делятся  на две части:

    – расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

    – расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:

    1) материальные затраты;

    2) затраты на оплату труда;

    3) отчисления на социальные нужды;

    4) амортизация;

    5) прочие затраты.

    Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

    В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

    Если  в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость  незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и  его оценка.

    В дебет 90 счета общехозяйственные  расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении  равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

    Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

    1.3. Прочие расходы

 

    Прочими расходами являются:

    – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    – расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;