Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: их виды и порядок применения

С 1 января 2009 года согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, вправе получать стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Напомним, что до 2009 года размер вычета составлял 600 руб.

Указанный налоговый  вычет действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная в пункте 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый  вычет предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем  вступления его в брак.

Стандартный налоговый  вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К таким документам, в частности, относятся:

— паспорт;

— свидетельство  о рождении ребенка;

— свидетельство  о расторжении брака;

— документы, подтверждающие совместное проживание с ребенком.

А имеет ли право  на получение стандартного налогового вычета инвалид II группы 3-й степени, сдающий по договору найма жилое помещение, которым он владеет на праве собственности?

За ответом  обратимся к письму УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 № 28-10/096927 («Московский  налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 42. —  Примеч. ред.). В нем сказано следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ налогоплательщики — инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп вправе получать стандартный  налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 НК РФ налогоплательщики, в частности получающие доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, вправе получить стандартные налоговые вычеты в налоговом органе по месту своего учета по окончании налогового периода на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Таким образом, инвалид II группы 3-й степени, сдающий  по договору найма жилое помещение, вправе получить стандартный налоговый  вычет в размере 500 руб.

Социальный налоговый вычет

Письмо столичного Управления ФНС России по г. Москве от 10.10.2008 № 28-10/095476 («Московский налоговый  курьер», 2008, № 23-24, с. 40. — Примеч. ред.) — для физических лиц, которые  приобретают лекарства за счет собственных средств.

На основании  подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ при определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый  вычет, в частности, в размере  стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 утверждены, в частности, Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее — Порядок), и рецептурный бланк учетной формы № 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств.

В соответствии с Порядком лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурных  бланках по форме № 107/у (заверенных подписью и личной печатью врача) в двух экземплярах, один из которых  предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации» и указанием ИНН налогоплательщика представляется в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.

Следовательно, физическое лицо для получения социального налогового вычета представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, письменное заявление, документы, предусмотренные в Порядке, а также справки о доходах по форме 2-НДФЛ, которые подтверждают суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ.

Обратите внимание: право на использование социальных налоговых вычетов возникает  только у тех физических лиц, которые  получают налогооблагаемые доходы.

2. Задача

Определите  сумму единого налога на вмененный  доход 

    Известно:

    1. Налогоплательщик осуществляет  предпринимательскую деятельность  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств.

    2. В январе налогового периода  численность работников – 4 человека, в феврале – 6, в марте –  8 человек.

    3. Базовая доходность на 1-го работника  в месяц – 12 000 руб.

    4. Корректирующие коэффициенты К₁ – 1,295; К₂  – 0,7.

    5. Размер выплат и вознаграждений  за I квартал текущего года –  216 000 руб.

    6 Ставка взносов на обязательное  пенсионное страхование – 14%.

    Решение:

(4+6+8)=18 чел. х  12000= 216 000 
216000х1,295х0,7=195804 
195804х15 % = 29371- исчисленный налог ЕНВД  
вычит. ПФР , но не более 50 % исчисленного ЕНВД 216000х14 % =30240  
ЕНВД будет 29371-( 29371/2) =14686 
 
 
 
 
 
 

3. Тестовые задания 

1.Инвестиционный налоговый кредит представляется:

а) только по налогу на прибыль;

б) по налогу на прибыль, региональным и местным  налогам;

в) на срок от 1 года до 5 лет;

г) на срок свыше 5 лет;

д) при  условии банкротства организации

е) при  условии технического перевооружения собственного производства;

ж) с  уплатой процентов в определенном размере.

Ответ: Б, В

2.Адвалорные  ставки акцизов устанавливаются: 

а) на большинство  подакцизных товаров;

б) в  абсолютной сумме;

в) в  процентах;

г) на ограниченный перечень подакцизных товаров;

д) Федеральной  налоговой службой РФ.

Ответ: А, В 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

     1.Майбуров  И.А., Ушак Н.В., Косов Н.Е. Теория  и история налогообложения. Учебное пособие М.: Юнити, 2010.

     2.Налоговый  кодекс Российской Федерации.

     3.Аронов  А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие М.: Магистр, 2009.

     4.Поляк  Г.Б., Суглубов А.Е. Налоги и  налогообложение. Учебное пособие. М.: Юнити, 2010.

     5.Мандрашенко  О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение.  Учебное пособие М.: Дашков и  К, 2010.