Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: их виды и порядок применения

Содержание

1. Налоговые  вычеты по налогу на доходы  физических лиц: их виды и  порядок применения………….……………………………………………….1

2. Задача…………………………………………………………………….…13

3. Тестовые задания…………………………………………………………..14

Список литературы………………………….……………………………..…15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налоговые вычеты  по налогу на  доходы физических  лиц: их виды  и порядок применения.

Государство предлагает различные налоговые льготы для налогоплательщиков — физических лиц. Одной из таких льгот являются налоговые вычеты. Рассмотрим три вида налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться налогоплательщики при исчислении налоговой базы по НДФЛ: стандартные, социальные и имущественные.

Имущественный налоговый вычет

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении  размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Также имущественный налоговый вычет налогоплательщики могут получить в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 1 000 000 руб. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

При этом общий  размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Данный вычет  предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

А какие документы  необходимо представить для получения  имущественного налогового вычета в  связи со строительством жилого дома?

Ответ найдем в  письме Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/118418 («Московский налоговый курьер», 2009, № 3-4, с. 36. — Примеч. ред.).

Для получения  имущественного налогового вычета, в  частности, на новое строительство  жилого дома налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию  следующие документы:

— декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный  год;

— письменное заявление  о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство жилого дома. Данное заявление, составленное в произвольной форме, представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода (года) при подаче им налоговой декларации;

— справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о  суммах начисленных доходов и  удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ);

— копии документов, подтверждающих право на имущественный  налоговый вычет (например, свидетельство  о государственной регистрации  права на жилой дом);

— копии документов, подтверждающих фактические расходы  на новое строительство или приобретение жилых объектов недвижимости.

К таким документам относятся платежные документы, которые оформлены в установленном  порядке и подтверждают факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, а именно квитанции к приходным  ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и другие документы.

Другая ситуация. Физическое лицо приобрело квартиру у другого физического лица. Факт уплаты денежных средств подтверждается распиской. Имеет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета на основании договора купли-продажи и расписки, если она не заверена нотариально?

В соответствии со статьей 408 Гражданского кодекса  РФ при расчетах между физическими  лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей  части.

Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств при заключении сделки купли-продажи объекта недвижимости, сторонами которой выступают физические лица, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать ФИО продавца, его паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись продавца и дату совершения сделки. При этом данная расписка не требует нотариального заверения (ст. 160 и 161 ГК РФ).

Следовательно, в случае осуществления сделки купли-продажи квартиры между физическими лицами покупатель объекта недвижимости в целях получения имущественного налогового вычета обязан приложить к договору купли-продажи квартиры расписку продавца.

Такой вывод  содержится в письме УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 № 18-14/4/122278@ («Московский налоговый курьер», 2009, № 3-4, с. 25. — Примеч. ред.).

Если квартира была приобретена на вторичном рынке  жилья за счет средств ипотечного кредита, то для подтверждения права  на имущественный налоговый вычет  необходимо представить договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также кредитный договор и справку банка с указанием суммы начисленных и уплаченных процентов за соответствующий налоговый период.

Об этом сказано  в письме УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/118418 («Московский налоговый  курьер», 2009, № 3-4, с. 36. — Примеч. ред.).

А вправе ли пенсионер  получить имущественный налоговый  вычет в связи с приобретением  квартиры?

За ответом  обратимся к письму УФНС России по г. Москве от 18.11.2008 № 18-14/4/118369 («Московский  налоговый курьер», 2009, № 3-4, с. 27. —  Примеч. ред.).

Налоговые вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ, если их доходы подлежат налогообложению  по налоговой ставке 13%. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса  РФ пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при приобретении квартиры пенсионер  вправе воспользоваться имущественным  налоговым вычетом, но только при  условии получения им доходов, облагаемых по ставке 13%, то есть иных, чем пенсия.

Например, если неработающий пенсионер получает доходы от сдачи в аренду собственного нежилого помещения, он вправе получить имущественный  налоговый вычет в порядке, предусмотренном  в статье 220 НК РФ.

Об этом сказано  в письме Управления ФНС России по г. Москве от 26.11.2008 № 18-14/110310 («Московский налоговый курьер», 2009, № 1-2, с. 46. — Примеч. ред.).

В другом письме от 11.12.2008 № 18-14/4/115533

(«Московский  налоговый курьер», 2009, № 3-4, с. 29. — Примеч. ред.) специалисты столичного  Управления ФНС России разъяснили механизм предоставления имущественного налогового вычета в связи со строительством либо приобретением жилья.

Так, возникновение  права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета в  соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления.

На основании  пунктов 2 и 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

— путем возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые  периоды на основании письменного  заявления налогоплательщика при  подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

— путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении  к работодателю и подтверждении  права на вычет налоговым органом.

Если в одном  налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.

При этом повторное  предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. Это связано с тем, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только один раз по одному объекту независимо от того, пользовался налогоплательщик вычетом в размере доли при приобретении квартиры в долевую собственность или в полном размере при приобретении квартиры в личную собственность.

Такой вывод  содержится в письме УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 № 28-10/096942 («Московский  налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 43. —  Примеч. ред.).

А каков порядок  получения имущественного налогового вычета в связи с продажей жилого строения, расположенного на садовом земельном участке и находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет?

Ответ найдем в  письме УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/118429 («Московский налоговый курьер», 2009, № 3-4, с. 30. — Примеч.ред.).

Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ при определении  размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже  жилых домов, квартир, комнат, включая  приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных  участков и долей в указанном  имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, если физическое лицо продает жилое  строение, расположенное на садовом  земельном участке, оно вправе получить имущественный налоговый вычет  в сумме, полученной от продажи жилого строения, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.

В случае получения дохода от продажи жилого дома после его реконструкции физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет, учитывая срок нахождения в собственности указанного имущества с момента его государственной регистрации.

Подобный вывод  УФНС России по г. Москве содержится в письме от 27.10.2008 № 28-10/100939 («Московский налоговый курьер», 2008, № 23-24, с. 39. — Примеч.ред.).

В письме от 30.12.2008 № 18-14/4/1222007@ («Московский налоговый  курьер», 2009, № 3-4, с. 33. — Примеч. ред.) специалисты столичного Управления ФНС России рассмотрели следующую ситуацию.

Согласно решению  суда за физическим лицом признано право собственности на земельный  участок. При этом в данном решении  не указан период владения физическим лицом этим участком. Каков порядок получения имущественного налогового вычета в этом случае?

При получении  физическим лицом доходов от продажи  земельного участка оно обязано  представить в установленный  срок налоговую декларацию по НДФЛ.

В данной декларации необходимо произвести расчет налоговой базы, определяемой как разница суммы, полученной от продажи указанного имущества, и суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. При этом срок нахождения в собственности, на основании которого рассчитывается размер вычета, будет определяться с момента принятия решения судом, если данное решение не было отменено в результате рассмотрения кассационной жалобы судом кассационной инстанции.

Стандартный налоговый вычет

В письме от 25.11.2008 № 18-14/4/109896@ («Московский налоговый курьер», 2009, № 1-2, с. 46. — Примеч. ред.) специалисты столичного Управления ФНС России разъяснили порядок предоставления одинокому родителю стандартного налогового вычета на ребенка.