б) простые (конкретные)
выступают формой реализации об¬щерегулятивных
налоговых правоотношений, при которой
общие права и обязанности
проецируются на деятельность конкретных
субъектов. Направления подобной детализации
могут быть самыми различными (по видам
налогов: налоги на имущество, налоги на
доходы или еще более узко; по
плательщикам: юридические лица, физические
лица, смешанные налоги);
в) комплексные налоговые
правоотношения характеризуются стабильным,
длящимся характером. Они находятся
на своеобраз¬ном стыке простых
и общерегулятивных налоговых правоотноше¬ний.
С одной стороны, они достаточно
узко персонифицированы, предполагая
конкретного плательщика (что отличает
их от общих), с другой стороны, одним
из их признаков является сложный
со¬став, что отличает их от простых.
Сложный состав может объеди¬нять
различные критерии дифференциации,
которые разделяют простые налоговые
правоотношения на различные группы,
в одно комплексное целое.
Налогоплательщик, является
лицом со специальным статусом- «лицо,
обязанное уплачивать законно установленные
налоги: индивидуально, безвозмездно и
безвозвратно» – появляется лишь
с того момента, когда законом
налоги или сборы уже установлены
и введены [10, с.336].
Следовательно, налогоплательщик
и субъект налогового отношения
это разные по объему прав, обязанностей,
а также ответственности участники
налоговых отношений. Государство
же, в лице его представителя «органа»
государственной власти, участником
налогового правоотношения выступает
всегда.
Значит налоговые
правоотношения – это не только
отношения между налогоплательщиком
и государством, но и отношения
между субъектами государственной
власти по реализации государственной
функции в сфере налогообложения.
Следует отметить, что
в состав участников налоговых правоотношений
налоговым законодательством включены
и все участники, у которых
в результате появления налоговой
нормы возникают права и обязанности,
публично-правового характера. В
целом, участниками налоговых отношений
можно признать законодателей; органы
судебной власти; органы власти функционально
реализующих те или иные полномочия
по установлению налогов, органы власти
по определению налоговой ставки;
субъектов, оказывающих услуги в
сфере финансов – аудиторы, контролеры
и т.п.
Нарушение связей (невыполнение
публично-правовых обязанностей) между
участниками налоговых отношений
порождает спор, истиной в котором
является наличие или отсутствие
правонарушения, которое в свою очередь
свидетельствует о наступлении
или ненаступлении юридической
ответственности и ее вид.
Следует рассмотреть
иных участников налоговых правоотношений,
помимо основных - налогоплательщиков,
государственных органов, таких
как[4,с. 98]:
- налоговые агенты
- лица, на которых законодательством
возложена обязанность исчислять
налог с сумм, выплачиваемых ими
налогоплательщику, удерживать этот
налог и перечислять его в
бюджет или внебюджетные фонды.
Существенным является условие,
в соответствии с которым обязанности
налоговых агентов распространяются
только на суммы, выплачиваемые
ими налогоплательщикам непосредственно.
Правило, согласно которому плательщик
уплачивает налог лично, т.е.
за свой счет, должно соблюдаться
и при удержании налога налоговым
агентом;
- представители налогоплательщиков
и налоговых агентов - лица, выступающие
в качестве представителей физических
лиц согласно гражданскому законодательству
РФ (п. 2 ст. 27 НК РФ) – это родители
несовершеннолетних детей, получивших
доход, попечители. Налогоплательщиков-организации
в налоговых отношениях представляют
лица, уполномоченные на то законом
или учредительными документами
организации. Помимо представительства
по закону НК РФ допускает
и представительство по назначению.
Налогоплательщик может уполномочить
физическое или юридическое лицо
представлять его интересы в
налоговых органах и перед
другими участниками налоговых
отношений.
- сборщики налогов
и сборов - государственные органы
исполнительной власти и исполнительные
органы местного самоуправления,
другие уполномоченные ими органы
и должностные лица. Главным отличием
сборщиков налогов и сборов
от других участников налоговых
отношений является то, что сборщики
производят прием или взимание
налогов, контролируя правильность
их исчисления, путем зачисления
их сумм в свою кассу или
на свой счет. Налоговыми органами,
в отличие от сборщиков, налоги
не взимаются, а только контролируется
правильность их исчисления, полнота
и своевременность уплаты. Банки
как расчетно-кассовые центры
исполняют платежные поручения
налогоплательщиков и инкассовые
поручения налоговых органов,
а не контролируют выполнение
налогоплательщиками их налоговых
обязанностей;
- лица, обязанные
контролировать правильность исчисления
и полноту уплаты налогов и
сборов. Примером могут являться
судьи - они не вправе принять
исковое заявление, апелляционную
или кассационную жалобу, если
к этим документам не приложено
платежное поручение на уплату
государственной пошлины с отметкой
банка об исполнении и другие
органы и лица, выполняющие юридически
значимые действия в пользу
ее плательщиков (нотариусы, органы
регистрации актов гражданского
состояния и др.);
- лица, обязанные
представлять налоговым органам
данные, необходимые для исчисления
налога - органы, регистрирующие и
учитывающие недвижимое имущество
и транспортные средства, являющиеся
объектами налогообложения, которые
обязаны сообщать о расположенном
на подведомственной им территории
недвижимом имуществе или о
транспортных средствах, зарегистрированных
в этих органах, а также об
их владельцах в налоговые
органы по месту своего нахождения
в течение 10 дней после регистрации
имущества (п. 4 ст. 85 НК РФ);
- лица, обязанные
информировать налоговые органы
о фактах, существенных для налогообложения;
- лица, обязанные
представлять налоговым органам
данные, необходимые для организации
налогового контроля;
- лица, обязанные
оказывать содействие налоговым
органам в проведении мероприятий
налогового контроля(процессуальные
лица- эксперты, специалисты)
Кроме того, важными
участниками налоговых правоотношений
являются банки. Как хозяйствующие
субъекты они являются налогоплательщиками
и обладают соответствующим правовым
статусом, а также на них возлагается
ряд дополнительных обязанностей публично-правового
характера. Порядок их выполнения не
зависит от договоренности банка
с клиентом, а всецело определяется
законодательством. За невыполнение этих
обязанностей установлены меры административной,
а не гражданско-правовой ответственности[23,
с. 114].
Также следует особо
выделить тот фактор, что налогообложению
присущи только юридические принципы
и только они реально определяют
порядок осуществления налогообложения
и содержание налоговых правоотношений
в конкретном государстве. Отметим
следующие принципы нормативно-правового
регулирования налоговых правоотношений:
принцип законности налогообложения;
принцип справедливости налогообложения;
принцип единства системы налогов
и сборов; принцип установления налогов
и сборов в должной правовой процедуре;
принцип всеобщности и равенства
налогообложения; принцип взимания
налогов в публичных целях; принцип
экономического основания налогов
и сборов; принцип презумпции толкования
в пользу налогоплательщика (плательщика
сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий
и неясностей актов законодательства
о налогах и сборах; принцип
определенности налоговой обязанности;
принцип единства экономического пространства
Российской Федерации и единства
налоговой политики [12,с. 58].
Налоговые правоотношения
состоят из двух видов отношений:
имущественных и имущественно-организационных.
При этом имущественные правоотношения
в налоговом праве являются центральными
и направлены на исполнение основной
- фискальной - функции налогообложения,
поэтому главным типом имущественных
налоговых правоотношений выступает
правоотношение по исполнению налогово-правовой
обязанности - обязанности по уплате
налогов и сборов. Имущественно-организационные
правоотношения носят по отношению
к имущественным обеспечительный
характер и их цель - это обеспечение
эффективности налогообложения
через реализацию трех других функций
налогообложения. Основными типами
имущественно-организационного налогового
правоотношения выступают: налоговые
договорные правоотношения, налоговые
контрольные правоотношения и налоговые
деликтные правоотношения. В рамках
указанных правоотношений осуществляется
функционирование механизма налогообложения
в Российской Федерации.
В налоговых правоотношениях,
как и в любых других правоотношениях
сроки исполнения конкретных, определенных
действий имеют большое значение.
В статье 57 НК РФ указано, что сроки
совершения действий участниками налоговых
правоотношений устанавливаются Кодексом
применительно к каждому такому
действию.
Основным событием
в налоговых правоотношениях
является уплата налога или сбора. Сроки
уплаты устанавливаются применительно
к каждому отдельному налогу и
определяются календарной датой или истечением
периода времени, исчисляемого годами,
кварталами, месяцами, неделями и днями,
а также указанием на событие, которое
должно наступить или произойти, либо
действие, которое должно быть совершено
(ст. 57 НК РФ).
Порядок исчисления
сроков для уплаты налогов и других
сроков, установленных налоговым
законодательством, определяется ст. 6
НК РФ.
Сроки, установленные
законодательством о налогах
и сборах, по их характеру можно
условно определить как защитные,
предупредительные и пресекательные
(для одной из сторон правоотношений).
Требование об уплате налога направляется
налогоплательщику при наличии
у него недоимки и должно содержать
в числе обязательных элементов
и сроки уплаты налога[20, с.55].
Таким образом, для
правильного исчисления определения,
и применения сроков участникам налоговых
правоотношений необходимо не только
знать законодательство о налогах
и сборах, но и правоприменительную
практику по этим вопросам.
Каким образом данные
характеристики налоговых правоотношений
влияют на функционирование российской
налоговой системы, а также некоторые
из их особенностей рассмотрим в следующей
главе.
3 Особенности налоговых
правоотношений в Российской
Федерации
Как известно, составная
частью экономической политики государства
является налоговая политика как
курс действий, система мер, проводимых
государством в области налогов
и налогообложения. Налоговая политика
находит свое отражение в видах
применяемых налогов, в налоговых
льготах, величинах налоговых ставок,
установлении круга налогоплательщиков
и объектов налогообложения.
Права налогоплательщиков
— это гарантии правильной, точной
реализации налогового законодательства.
Поэтому в ряде стран вопрос о
правах налогоплательщиков поднят на
особую высоту. Так, во Франции, Канаде,
США приняты декларации прав налогоплательщиков,
в обобщенном виде перечисляющие
и раскрывающие важнейшие правила
взаимоотношений плательщиков налогов
и налоговых органов.
Гарантии защиты
прав налогоплательщиков и плательщиков
сборов в сфере налогообложения
установлены в ст. 3 НК РФ и этой
нормой закреплены следующие гарантии:
недопустимость дискриминационного характера
налогообложения в зависимости
от социальных, национальных, расовых,
религиозных и иных подобных критериев,
запрет на установление дифференцированных
ставок налогов и сборов, а также
налоговых льгот в зависимости
от формы собственности, гражданства
или места нахождения капитала, за
исключением ввозных таможенных
пошлин.
Налоги и сборы
должны иметь экономическое обоснование
и не могут быть произвольными. Недопустимы
налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных
прав. Не допускается устанавливать
налоги и сборы, нарушающие единое экономическое
пространство РФ и прямо или косвенно
ограничивающие свободное перемещение
в пределах территории России товаров,
работ, услуг или финансовых средств,
либо как-то иначе ограничивать или
создавать препятствия не запрещенной
законом экономической деятельности физических
лиц или организаций.
Вместе с тем
соблюдение гарантий защиты прав налогоплательщиков
и плательщиков сборов зависит от
вида налоговой политики как составной
части экономической политики. Общеизвестно,
что налоговая политика в Российской
Федерации формально выражена в
части первой НК РФ (федеральный
закон). Согласно ст. 8 Кодекса налогообложение
в Российской Федерации направлено
на «обеспечение финансирования деятельности
государства и (или) муниципальных
образований».
Если считать данные
положения конститутивными, то можно
предположить, что политика правительства
в сфере налогообложения направлена
лишь на финансирование государства
и (или) муниципальных образований,
при этом необходимость такого финансирования
не определена, что указывает на
отсутствие экономической политики
переходного периода[12, с.59].