Экономическое развитие России базируется на либеральной  модели рынка, что предполагает минимизировать роль и ответственность государства  в социально-экономической сфере  и на этой основе обеспечить снижение уровня налоговой емкости (бремени, нагрузки, гнета), особенно в сфере  производства.

     Таким образом, уровень налоговой нагрузки в экономике зависит от ее модели и представляет собой отношение  налогов и сборов к произведенному валовому продукту. Иными словами  этот обобщенный показатель указывает  какая часть произведенного валового внутреннего продукта изымается  у собственников в виде налогов  и сборов и обобществляется в  консолидированном бюджете (фондах) государства. Рассчитывается по формуле:

     НН = Н/V * 100% ⁷

     Где НН - налоговая нагрузка

     Н - сумма начисленных за отчетный период налогов и сборов

     V - стоимость реализованной продукции

     В развитых странах уровень налоговой  нагрузки составляет: Швеция - 55,3%; Дания - 52,1; Нидерланды - 48,2; Франция - 44,4; Австрия - 41,9; Германия - 37,4; Великобритания - 37,3; Италия - 37,1; Канада - 34,0; Япония - 31,3; США - 29,8; Турция - 22,9%. ⁸

     По  оценке экспертов уровень налоговой  нагрузки в Западноевропейских странах  составляет 45-50% ВВП. В России отмечается устойчивая тенденция к ослаблению налогового гнета и постепенное  возрастание экономической роли регулирующе-стимулирующей функции  налогов.

     В налоговой системе РФ отмечаются диспропорции в уровне налоговой  нагрузки по регионам и отраслям экономики. Более 60% налоговых поступлений в  Федеральный бюджет обеспечивают 8-10 субъектов Федерации и лишь 40% приходиться на остальные 80 субъектов.

     Таким образом, одна из задач налоговой  реформы заключается в выравнивании налоговой нагрузки по регионам и  отраслям экономики.

     Основными налогами в развитых странах, как  и в России, являются: подоходные налоги с физических лиц и организаций; налоги с оборота (НДС и акцизы); социальные взносы; имущественные налоги и таможенные пошлины. Построение структуры  налогов зависит от выбора налоговой  базы. На основе приоритета доходов  в качестве объекта вводятся прямые налоги, потребление (расходы) облагается косвенными налогами. В зависимости  от их соотношения в мировой практике налогообложения выделяют четыре базисных модели системы налогов:

     1. Англосаксонская модель - базируется  на подоходно-имущественном налогообложении  (Великобритания, США, Канада, Дания  и др.)

     2. Евроконтинентальная модель - рассчитана  на высокую долю социальных  отчислений со значительной сферой  применения косвенных налогов  (Франция, Нидерланды, Швеция и  др.)

     3. Латиноамериканская модель - строится  на косвенном налогообложении,  которое гораздо легче переносит  инфляцию, рост цен, нестабильность  и другие экономические "болезни" (Чили, Перу, Боливия и др.)

     4. Смешанная модель - развитая система  подоходного и косвенного налогообложения  (Австрия и др.)

     По  структуре налогов налоговая  система РФ наиболее существенно  отличается от системы налогообложения  большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно  косвенная система налогообложения, в то время как в большинстве  развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное  налогообложение.

     Доля  косвенных налогов в отношении  ВВП устойчиво преобладает над  прямыми налогами. Причем наблюдается  тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым  налоговым тенденциям.

     Важным  критерием оценки характера и  состояния налоговой системы  является структура прямых налогов, среди которых преобладают налоги на доходы физических лиц и корпораций. Соотношение этих двух налогов в  разных странах неодинакова, но закономерность такова, что доля налога на доходы физических лиц значительно выше, чем у  корпораций. К примеру, подоходный налог  с физических лиц в структуре  доходной части бюджета США составляет 41%, налог на доходы корпораций - 10%; во Франции это соотношение составляет 18,1% и 10,6%; в Дании - 48% и 8%; в Германии налог на доходы физических лиц взимается  по прогрессивной шкале ставок от 19 до 35%, налог на доход корпораций уплачивается по единой ставке - 42%; ставки этих налогов в Италии от 10 до 27% и 36: соответственно с доходов физических лиц и корпораций. ⁹

     Налоговые реформы почти во всех рассматриваемых  странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в  росте доли в ВВП подоходного  налога: в США этот налог вырос  с 8,43 до 10,1%, во Франции - с 4,41 до 6,2%, в  Японии - с 4,6 до 6,1%, в Германии - с 4,11 до 10,1%. Увеличилась, хотя и менее  заметно, и доля других налогов в  ВВП: налога на прибыль и НДС.

     В Российской Федерации в структуре  прямых налогов преобладает доля налога на прибыль организаций.

     Федерализм  как отличительный признак и  принцип налоговой системы России закреплен в ст.72 п."и" Конституции  РФ. Установление общих принципов  налогообложения и сборов находится  в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. Реально  этот принцип проявляется в единстве налоговой системы России, разграничении  компетенции трех уровней власти по установлению и введению налогов  и сборов и регулированию отдельных  элементов юридических составов налогов в пределах их налоговых  полномочий, разделении системы налогов  и сборов на три уровня (федеральные, региональные, местные) и межбюджетных отношениях, которые претерпевают в  настоящее время существенные изменения  в сторону укрепления бюджетной  вертикали.

     Налоговая самодостаточность доходной части  бюджетов отмечается пока лишь в 10 регионах РФ. В остальных субъектах Федерации  значительная часть региональных и  местных бюджетов формируется за счет государственных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций).

     Объективно  необходимый процесс укрепления вертикали власти и наметившаяся в связи с этим тенденция к  централизации бюджетных средств  может навлечь изменение механизмов межбюджетного регулирования финансовых отношений и переход от налоговых  методов к административным (трансфертным). Это сделает местную власть более  послушной центру, но лишит ее ряда существенных социальных, экономических и организационных преимуществ.

     В заключение рассматриваемого вопроса  можно сделать вывод, что налоговая  система Росси пока еще далека от совершенства (хотя идеальных моделей  нет и не может быть). Многие экономисты и налогоплательщики в недалеком  прошлом сравнивали ее с "бетонной плитой", сдерживающей не только развитие, но и нормальный ход производства, отмечали ее выраженную фискальную направленность и неспособность обеспечить стимулирование производства, соблюдение социальной справедливости и т.д.

Глава 2. Пути развития и совершенствования налоговой системы РФ

     Налоговая система России в настоящее время  находится на завершающем этапе  своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой  системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической  обоснованности взимаемых налогов  и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2005-2008 гг.

     Реформирование  налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением  бюджетной реформы и существенными  изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное  внимание в 2006 г. уделялось мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, и в конце 2005 г. принят ей в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление его в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы. Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой.

     В 2010 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2010 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2009 г. N 119-ФЗ с 1 января 2010 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств.¹⁰ Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

     Также, начиная с 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2010 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2010 г. дополнительных денежных средств в крупном размере.

     В соответствии с Федеральным законом  от 22 июля 2010 г. № 119-ФЗ начиная с 2011 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие.

     В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы  уклонения от уплаты НДС и его  незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы  управления рисками.

     Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам.

     Такие предложения прорабатываются в  настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению  проблемы неправомерного возмещения НДС  путем применения "фирм-однодневок" должны способствовать изменения в  законодательство, регулирующее регистрацию  организаций, а также повышение  требований к вновь создаваемым  хозяйствующим субъектам. Соответствующие  предложения, проработанные с заинтересованными  министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития  России.

     В 2008-2010 гг. реформирование системы акцизного  налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также  опыта зарубежных стран. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты  представляется целесообразным, начиная  с 2009 г. отказаться от сложной "зачетной" системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами, и вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина).

     Это позволит улучшить налоговое администрирование  уплаты акцизов на нефтепродукты. Заслуживает  поддержки идея дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости  от его качества (в том числе  в отношении соблюдения экологических  требований), имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой  ставки на бензин низкого качества. Это, помимо прочего, должно стать дополнительным стимулом для расширения объемов  производства на территории страны высококачественного  бензина, отвечающего европейским  стандартам, объем производства которого в настоящее время незначителен. Однако для этого необходимо установить четкие критерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым осуществляется дифференциация ставок акциза на нефтепродукты.