Налоговая проверка вычетов по НДС на примере ООО «Альтаир»

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 8а - стоимость покупок без НДС;

 

в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

 

в графе 9 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

 

в графе 9а - стоимость покупок без НДС;

в графе 9б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 10 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0 процентов;

в графе 11 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 11а - стоимость покупок без НДС;

в графе 11б - сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 12 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

При регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную  сумму оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в графах 4, 6, 8а и 9а ставятся прочерки.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок  подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 

     Все вышеперечисленные документы, проверенные налоговой инспекцией составлены верно по всем установленным требованиям, за исключением счетов-фактур, в которых были выявлены нарушения:

1. Отсутствие адреса грузоотправителя;
2. Нарушение срока выставления счета-фактуры.

В связи с выявленными  нарушениями счета-фактуры в книге  покупок отражены не верно, а следовательно вычеты по НДС в декларации не действительны.

 

 

 

 

 

 

2.3 Проверка правильности составления налоговой декларации

ООО "Альтаир" (ИНН –7708662660, КПП – 770801001) в 4 квартале 2011г. реализовало на территории Российской Федерации товары, которые облагаются налогом по ставке 18% , на сумму 1015213руб.  и уплатила с этой суммы в бюджет НДС в размере 24015 руб.

Кроме того, в соответствии с договорами, предусматривающими перечисление авансовых платежей, организация  перечислила своим партнерам  оплату в счет предстоящих поставок товаров, которые предполагается использовать для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС по ставке в размере 18%, и получила от поставщиков товаров счета-фактуры, выставленные ими при получении  предварительной оплаты, на сумму  НДС в размере 450 000 руб.

Раздел 1 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода по ОКАТО и кода бюджетной классификации (КБК).

При заполнении как этого раздела, так и всех других разделов и приложений, заполняемых налогоплательщиком, в верхней части листа указывается ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы. В нашем случае это ИНН и КПП ООО "Альтаир", уже указанные на титульном листе, и номер страницы по порядку – 002.

Сумма налога, исчисленная  налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040, поэтому в строку 040 вписывается 24015 руб.

По строке 010 в графе 3 указывается стоимость товаров, реализованных на территории Российской Федерации и подлежащих налогообложению НДС по ставке 18% – 1015213 руб. В графе 5 той же строки отражается сумма налога, исчисленная со стоимости товаров – 182738 руб. (1015213 руб. × 18%).

По строке 130 отражается сумма налога, которая была предъявлена ООО "Альтаир" при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), принятых на учет в 4 квартале 2011 г. и использованных при реализации товаров на территории Российской Федерации, облагаемых НДС по ставке в размере 18%. В нашем примере эта величина равняется 171097 руб.

По строке 200 отражается сумма НДС, исчисленная с суммы предварительной оплаты 1435 руб.

По строке 220 показывается общая сумма налога, принимаемая к вычету-172532руб.

По строке 230 заполняется сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет-24015руб.

 

В 4 квартале 2011 г. организация  ООО «Альтаир» уплатила в бюджет НДС в размере 24015 руб.

Из данной диаграммы видно, что налог на добавленную стоимость, в общем объеме уплаченных налогов  составил большую часть, а именно 43,43%.

В предыдущем пункте данной курсовой работы  налоговой инспекцией были проверены все исстребуемые документы, в том числе счета-фактуры, в которых были выявлены нарушения. Ошибки, выявленные при заполнении счетов-фактур являются следствием того, что вычеты по НДС неправомерны.

Счет-фактура за №МС-02208 от 29 октября 2011г. выставлен позднее  установленного срока, следовательно вычет по НДС на сумму 2635,31 руб. не применяется. Общая сумма НДС, подлежащая к вычету составила 169897 руб. (172532руб. -  2635руб.) таким образом общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет составит 26650руб.

4. Оформление результатов налоговой проверки, составление акта

По итогам  проверки правильности применения налоговых вычетов по НДС налоговой инспекцией были обнаружены ошибки в предоставленных счетах-фактурах, а именно:

1. Нарушение, связанное с отсутствием адреса грузоотправителя, что может послужить отказом налогоплательщику в предоставлении вычета, но согласно подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ организация все таки может отстоять право на вычет

Вычет возможен, даже если в счете-фактуре нет  грузоотправителя 

  В счете-фактуре нет грузоотправителя, а иногда в ней стоят реквизиты компании. Насколько рискованно в такой ситуации принимать к вычету НДС?

Сейчас принимать к  вычету НДС в ситуации, когда в счете-фактуре нет грузоотправителя, стало проще. Наименование и адрес грузоотправителя являются обязательными реквизитами счета-фактуры (подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Однако налоговики больше не вправе отказывать в вычете, если ошибка в счете-фактуре не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). А неправильное заполнение строки «Грузоотправитель» такой идентификации не препятствует.

Конечно, в ситуации, когда  в счете-фактуре нет грузоотправителя, споры с налоговиками по-прежнему не исключены. Как мы выяснили, в  Минфине считают несущественными  ошибками в счете-фактуре только опечатки и арифметические ошибки. Но учитывая изменения в НК РФ и  судебную практику, у компании есть хорошие шансы защитить вычеты, если не в УФНС, то в суде. Компаниям и раньше удавалось доказать право на вычет по счетам-фактурам, в которых эта строка была заполнена неверно или не заполнена вовсе.

 

2. Нарушение, связанное со сроком выставления счета-фактуры

Счет-фактура составлен с нарушением 5-дневного срока выставления счета-фактуры

 

    Поставщик обязан составить  счет-фактуру не позднее пяти  календарных дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ,  оказания услуг) или со дня  передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Также в 5-дневный  срок составляется счет-фактура  при получении авансов, сумм  предварительной оплаты в счет  предстоящей поставки товаров,  выполнения работ, оказания услуг.  Если счет-фактура составлен с  опозданием, налоговые органы отказывают  в применении вычетов по таким  счетам-фактурам. Например, согласно  письму Минфина России от 30.06.08 г. N 03-07-08/159 налогоплательщик не имеет  право на вычет по таким  счетам-фактурам. Данная позиция  обосновывается тем, что в соответствии  с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры,  составленные и выставленные  с нарушением установленного  НК РФ порядка, не могут являться  основанием для принятия предъявленных  покупателю продавцом сумм НДС  к вычету или возмещению.

За выявленные правонарушения предусмотрена ответственность:

   Неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы, влечет взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченной  суммы налога, в соответствии  с НК РФ ст. 122 «неуплата или  неполная уплата сумм налога».

 

 

 

Заключение

   Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

 Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  исчисленного налога на добавленную  стоимость на налоговые вычеты, установленные  ст. 171 НК РФ.

По общему правилу: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами; вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Во второй главе данной курсовой работы была рассмотрена проверка правильности применения налоговых вычетов по НДС на ООО «Альтаир» за 4 квартал 2011г.

   В настоящее время основным видом деятельности организации является  продажа строительных материалов и инструментов для ремонта. Организация имеет надежных поставщиков, которые в основном являются и производителями своих товаров. О надежности поставщиков говорит практическое отсутствие дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками». Тоже можно сказать и о покупателях. За годы работы организации сложился небольшой, но постоянный круг покупателей.

В ходе проведении налоговой  проверки налоговой инспекцией были истребованы и проверены следующие  документы:

• Счета-фактуры за 4 квартал 2011года – 6 штук
• Книга покупок
• Декларация по НДС
• Оборотно-сальдовая ведомость
• Товарная накладная.

     Все вышеперечисленные  документы, проверенные налоговой  инспекцией составлены верно по всем установленным требованиям, за исключением счетов-фактур, в которых были выявлены нарушения:

1. Отсутствие адреса грузоотправителя;
2. Нарушение срока выставления счета-фактуры.

В связи с выявленными  нарушениями счета-фактуры в книге  покупок отражены не верно, а следовательно вычеты по НДС в декларации не действительны.

За выявленные правонарушения предусмотрена ответственность:

   Неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы, влечет взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченной  суммы налога, в соответствии  с НК РФ ст. 122 «неуплата или  неполная уплата сумм налога».

 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., от 29.01.2010)

2. Балбыкин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2009.

3. Беликова Т. Н. Бизнес-курс  для руководителя и главного  бухгалтера малого предприятия. - СПб.: Питер, 2009. — 176 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

4. Выскваркина М.В. Налоги и налогообложение. Универсальный справочник/ (под ред. Г.Ю. Касьяновой). — М: АБАК, 2009. — 112 с.

5. Кась¬янова Г.Ю. Налоги и налогообложение / (5-е изд., перераб. и доп.). — М.: АБАК, 2009. — 336 с.

6. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е.. Налоговый учет: [практ. пособие] / - М: Изд-во ОМЕГА-Л, 2008. -224с

7. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. М.: «Юстицинформ», 2009.

8. Налоги и налоговое  право/Под.ред.А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс,

2009. – 485 с.

9. Семенихин В. И снова  об НДС / В. Семенихин // Аудит  и налогообложение. – 2009. - №4