Налоговая проверка вычетов по НДС на примере ООО «Альтаир»

Деятельность Общества не ограничивается видами деятельности, оговоренными в Уставе. Общество осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещённые  действующим законодательством. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

    Общество организовывает и участвует в организации всех видов внешнеэкономической деятельности. Внешнеэкономическая деятельность Общества определяется экспортом и импортом продукции (работ, услуг).

  Виды деятельности, требующие специального разрешения или подлежащие лицензированию, осуществляются после получения специального разрешения или лицензии.

Размер уставного капитала Общества составляет 4 498 000 (четыре миллиона четыреста девяносто восемь тысяч) рублей. (см. Приложение 1)

 

Анализ финансового  состояния предприятия ООО «Альтаир»  за 2009-2011г.г. (тыс. руб.)

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка	3900	3954	3933
Себестоимость продаж	2800	2806	2807
Валовая прибыль	1150	1148	1126
Управленческие расходы	1000	1100	1084
Прибыль от продаж	150	48	42
Прочие расходы	30	13	16
Прибыль до налогообложения	120	35	26
Чистая прибыль	96	21	28

 

Анализ таблицы показывает, что за отчетный 2011г. выручка от реализации по сравнению с 2010г. уменьшилась на 21 тыс. руб., а себестоимость в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 1 тысячу руб.  Это связано с ростом цен на сырье, а следовательно и на продукцию. Валовая прибыль за аналогичный период уменьшилась на 22 тыс. руб., т.е 1,91 %.

Управленческие расходы  в 2011 г. увеличились на 16 000 рублей по сравнению с 2010 г., это уменьшило прибыль на 2,3 %. Прибыль от продаж в 2011г. получена в размере 41 тыс. руб. и уровень рентабельности составил 0,03 %, это означает что, на каждый рубль затрат практически не получено прибыли, тогда как в 2009 г. на каждый рубль затрат получено 4, 2 рубля прибыли, тогда как в 2010 г. на каждый рубль затрат получено 0,9. Таким образом подводя итоги финансового состояния предприятия ООО «Альтаир» можно сделать вывод, что в 2011г. получено прибыли 28 тыс. руб., а в 2009г. – 96 тыс. руб. Эффективность использования оборотных средств высокая: в 2010г. составила – 13,72, но по сравнению с 2009 г. оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 9,43, а продолжительность одного оборота в 2011г. увеличилась на 4 дня и составила 21 день. Это означает, что средства вложенные в отчетном году принимают денежные формы только через 21 день.

Производительность труда  возросла на 32,3 %, однако это можно  объяснить ростом цен на реализуемую  продукцию т расширением ассортиментного  перечня на реализуемую продукцию.

Эффективность использования  основных фондов выросла с 9,4 рубля  в 2008  году и до 12,6 рублей в 2010 году или на 34%. Фондоемкость наоборот уменьшилась  с 0,009руб. до 0,08 руб., или на 29,3%.

Диаграмма 1

 

Из данной диаграммы видно, что прибыль в 2011г. (28 тыс. руб.) по сравнению с 2010г. (21 тыс. руб.) увеличилась  на 7 000руб. или на 25%, а по сравнению с 2009г. (40 тыс. руб.) сократилась на 12 000 руб. или на 30 %.

 

Диаграмма 2

     Из диаграммы 2 видно, что в 2011г. выручка (3933 тыс. руб.) по сравнению с 2010г. (3954 тыс. руб.) сократилась на 21 тыс. руб. или на 0,5 %, а по сравнению с 2009г. (3900 тыс. руб.) изменилась на 33 тыс. руб. или на 0,84%.

 

 

 

 

 

 

Диаграмма 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Из  диаграммы 3 можно сделать вывод, что себестоимость в 2011г. (2807 тыс. руб.) по сравнению с 2009г. (2800 тыс.руб.) увеличилась на 7 000руб., т.е. на 0,25%, а по сравнению с 2010г. (2806 тыс. руб.) сократилась незначительно на 1 000 руб. или на 0,004%.

 

  

 

 

 

 

 

2.2 Проверка полученных  счетов-фактур и их отражение  в книге покупок

  В 4 квартале 2011года была проведена выездная налоговая проверка. Руководителю организации ООО «Альтаир» было вручено решение о проведении выездной налоговой проверки за №15 (Приложение №6), а также требование №16-25 о представлении документов. (Приложение №7).  Налоговой инспекцией были проверены следующие документы:

• Счета-фактуры за 4 квартал 2011года – 6 штук
• Книга покупок
• Декларация по НДС
• Оборотно-сальдовая ведомость
• Товарная накладная.

 

Поскольку счет-фактура является основным документом, дающим не только право на уплату НДС, но и право  на его возмещение, поэтому следует  более внимательно подойти с  вопросом правильности его оформления. Документами, регулирующими применение счетов-фактур, являются: часть вторая НК РФ (ст. ст. 168 - 169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451).  Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

 Счета-фактуры по необлагаемым  покупкам учитываются в книге  покупок в том же периоде,  как если бы данные покупки  облагались НДС. Счета-фактуры,  не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге покупок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

 В книге покупок  подлежат регистрации счета-фактуры,  полученные покупателями от поставщиков,  составленные в порядке п. 3 ст. 168 НК РФ при отгрузке или  предоплате.

 В книге покупок регистрируются счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

 Регистрации в книге покупок подлежат также счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные ранее продавцами в книге продаж при отражении операций, по которым в последующем были изменены условия договора (расторгнут договор), регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Отражение счета-фактуры  с новыми данными (после исправлений) не предусматривается. В связи с  этим данный механизм противоречит общему порядку возмещения НДС, предусмотренному ст. ст. 171 - 172 НК РФ, и несет в себе неясность налогового законодательства.

   Налоговой инспекцией  были проверены следующие счета-фактуры:

1. 19 октября 2011г. была получена счет-фактура за № МС-02208 от ООО «Оптим-Москва2000», находящегося по адресу: г. Москва, ул. Шипиловская, д.32  по которой были приобретены следующие товары:

• Полотно белое, 7 шт по цене 969,49 руб. за штуку, стоимость товара без налога 6786,44 руб. Сумма налога составила 1221,56руб., стоимость товара с учетом налога 8008,00 руб.

• Коробка белая 7 компл. По цене 440,68руб. за комплект. Стоимость товара без налога 3084,75руб. Сумма налога составила 555,25 руб., стоимость товара всего с учетом налога 3640,00 руб.
• Наличник белый 7 компл. По цене 226,27 руб. за комплект. Стоимость товара без налога 1583,90руб. Сумма налога составила 285,10 руб., стоимость товара всего с учетом налога 1869,00 руб.
• Корпус замка оцинкованный 7 шт. . По цене 134,75 руб. за штуку. Стоимость товара без налога 943,22руб. Сумма налога составила 169,78руб., стоимость товара всего с учетом налога 1113,00 руб.
• Цилиндр хромированный, 7шт.  По цене 172,03 руб. за штуку. Стоимость товара без налога 1204,24 руб. Сумма налога составила 216,76 руб., стоимость товара всего с учетом налога 1421,00 руб.

Всего к оплате: сумма  налога-2635,31 руб., стоимость товаров  с учетом налога -  17 276,00руб.

 

2. 16 ноября 2011 года была получена счет-фактура за № 11-000478 от ООО «ТРЕЙН ТЕКНОЛОДЖИЗ» находящегося по адресу: г. Москва, окружной проезд, д. 15 по которой был приобретен вентилятор KITO523E в сборе для CWS430 по цене 58552,77 руб. стоимость товара без налога 58552,77руб. Сумма налога составила 10539,50 руб. стоимость товара всего с учетом налога 69092,27руб.

 

3. 15 декабря 2011 года была получена счет-фактура за № IPSI11 – 0049784 от ООО «ИКЕА ДОМ», находящегося по адресу: Московская область, г. Химки, микрорайон ИКЕА, корпус 1. По которой были приобретены следующие товары:

• Стул детский темно-розовый 2 шт. по цене 677,12 руб. за штуку. Стоимость товара без налога – 1354,24руб. Сумма налога составила –243,76. Стоимость товара с учетом налога – 1598руб.

• Стул детский синий 1шт. по цене 677,11 руб. Стоимость товара без налога – 677,11руб. Сумма налога составила –121,89руб. Стоимость товара с учетом налога – 799,00руб.
• Стол детский голубой 1 шт. по цене 1270,34 руб. Стоимость товара без налога – 1270,34руб. Сумма налога составила –228,66руб. Стоимость товара с учетом налога – 1499,00руб.

Всего к оплате: стоимость  товара без налога-3978,81руб. Сумма  налога -716,19 руб. стоимость товара с  учетом налога 4695руб.

В ходе проведения проверки полученных счетов-фактур в одной  из них отсутствовал адрес грузоотправителя, что является нарушением инструкции по заполнению счетов-фактур в которой указано следующее: «При оказании услуг и выполнении работ, а также в «авансовом» счете-фактуре - прочерк;

 При реализации товаров,  при реализации товаров и услуг  одновременно (письмо Минфина от 30.10.09 N 03-07-09/51), имущ.права:

1. он же – если грузоотправитель  и продавец одно и то же  лицо. Указание наименования и  адреса также допустимо (письмо  Минфина от 01.09.09 N 03-07-09/44);

2. полное или сокращенное  наименование грузоотправителя  в соотв. с учр.док. и его почтовый адрес – если грузоотправитель и продавец разные лица (в т.ч. – обособленное подразделение).

 Почтовый адрес:

1) юридический адрес в  соотв. с учр.док. – бесспорный вариант (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129);

2) фактический адрес (не  совпадает с учр.док.) – вызывает споры с налоговыми органами, но поддерживается судами (определение от 09.07.09 № ВАС-8595/09, постановление от 26.11.09 № КА-А40/12349-09) и не является поводом для отказа в вычете НДС (письмо Минфина от 09.11.06 № 03-04-09/18).

Составляющие  адреса: индекс, город, улица указываются полностью, а сами слова «город», «улица», «дом», «корпус» можно сокращать (письмо Минфина от 09.11.09 № 03-07-09/57). При наличии строения, можно указывать «строение», «стр.», а также «/» (дробь) к номеру дома (постановление ФАС Московского округа от 03.07.09 № КА-А41/6141-09). Не проставление в адресе «Российская Федерация» не является нарушением порядка заполнения счета-фактуры (письмо Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129)».

    Отсутствие правильно  заполненного бланка, говорит о  том, что данная счет-фактура является недействительной, соответственно вычет считается неправомерным. Так как данная счет-фактура является недействительной, то сумма в книге покупок является завышенной, соответственно при заполнении декларации не правильно указана сумма к вычету.

 

   

  

Также налоговой инспекцией было выявлено нарушение, связанное  со сроками выставления счетов-фактур. Организацией была получена товарная накладная за №МС-02208 от 19.10.2011г., а счет-фактура на данную накладную был выставлен 29.10.2011г., что является нарушением. Согласно п.3 ст.168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней. Данный пятидневный срок считается либо со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо со дня получения полной или частичной оплаты. И к настоящему моменту эту норму не меняли. Соответственно, если при выставлении счета-фактуры продавец нарушил срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 168 НК РФ, то покупатель теряет право на получение вычета по налогу на основании такого счета-фактуры. Надо крайне внимательно относиться к требованию Налогового кодекса по поводу сроков, отведенных на выставление счетов-фактур. 

Затем счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок. В книге покупок указываются:

1. полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
2. идентификационный номер и код причины постановки на учет покупателя;
3. налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки, перечислена сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный номер продавца;

в графе 5б - код причины постановки на учет продавца;

в графе 6 - страна происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС;