Налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами

     5) номинальная сумма выпуска акций,  при конвертации в них эмиссионных  ценных бумаг (акций и облигаций)  указанного юридического лица  в случае его преобразования, в части, как равной, так и  превышающей размер ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица ;

     6) номинальная сумма выпуска акций  акционерного общества, созданного  путем преобразования юридического  лица иной организационно - правовой  формы, в части, превышающей  размер уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

     7) номинальная сумма акций, при  конвертации в них размещенных  ранее эмиссионных ценных бумаг  (акций и облигаций) присоединяемого  к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, как равной, так и превышающей размер ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг.

     Ставка  налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы выпуска ценных бумаг. В случае отказа в регистрации эмиссии, налог не возвращается.

     Плательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска  и соответствующей налоговой  ставки.

     Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается плательщиком полностью в федеральный бюджет.

     Поскольку налог на операции с ценными бумагами перечисляется бюджету одновременно с представлением документов на регистрацию  эмиссии, то представляется маловероятной  ситуация, в которой хозяйствующий  субъект не уплатит, неправильно рассчитает сумму налога на операции с ценными бумагами или несвоевременно ее перечислит, т.к. в противном случае ему будет отказано в регистрации эмиссии ценных бумаг.

     В случае отказа в регистрации эмиссии  ценных бумаг у организации не возникнет налогового правонарушения в форме неуплаты или неполной уплаты сумм налога на операции с ценными бумагами.

     Законом РФ "О налоге на операции с ценными  бумагами" не установлен источник уплаты налога. Согласно письму МНС России от 23.03.2001 № ВП-6-05/229, уплату налога на операции с ценными бумагами следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

     Рассмотрим  на примере порядок отражения  в бухгалтерском учете начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами.

     Пример 

     ОАО "Сигма" имеет зарегистрированный уставный капитал в размере 3 000 000 руб. На его стоимость было выпущено 10 000 акций номиналом 300 руб. каждая.

     На  очередном годовом собрании акционеров было принято решение увеличить уставный капитал общества до 10 000 000 руб. посредством проведения дополнительной эмиссии акций.

     В бухгалтерском учете ОАО "Сигма" будут сделаны следующие проводки:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по вкладам  в уставный капитал"

     Кредит 80 "Уставный капитал"

     - на сумму 7 000 000 руб. - увеличен  уставный капитал ОАО "Сигма";

     Налог на операции с ценными бумагами, подлежащий уплате в бюджет, составит:

     (10 000 000 - 3 000 000) х 0,8 / 100 = 56 000 руб.

     Начисление  налога на операции с ценными бумагами отражается записью:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

     Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами"

     - 56 000 руб. - начислен налог на операции  с ценными бумагами;

     Сумма налога на операции с ценными бумагами, начисленная по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", не должна уменьшать  налогооблагаемую прибыль организации.

     Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами"

     Кредит 51 "Расчетные счета"

     - 56 000 руб. - перечисление начисленного  налога на операции с ценными  бумагами.

3.1. Учет финансовых вложений в акции

      Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

      Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

      По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

      Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

      Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

      Учет  движения акций осуществляют преимущественно  на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

      Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

      Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

      Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

      При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

      Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

      При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

      Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

      Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

      При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

      Пример.

      Начислено дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов - 28,50 руб.

      В этом случае начисление дивидендов в  сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты  по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". При  зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 - 42720 руб. и по кредиту счета 99 - 30 руб. (курсовая разница).

      Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

      Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

      - на продажную стоимость акций:

      Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

      - на балансовую стоимость акций:

      Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

      Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

      Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

      Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и  расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

      Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования налогов на операции с ценными бумагами является важным элементом налогового законодательства.

Идея  налога на финансовые вложения и операции с ценными бумагами – обеспечение  ровного налогообложения на основе прямого определения дохода.

Исходя  из этого можно сделать вывод, что акционерное общество, по нашему мнению, не обязано удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов паевому инвестиционному фонду, если при совершении сделок с имуществом паевого инвестиционного фонда в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.» и указано название этого паевого инвестиционного фонда. При этом документом, подтверждающим, что акции приобретались для паевого инвестиционного фонда, может быть, в частности, справка о стоимости активов, форма которой утверждена постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 № 03-41/пс «Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда».

На практике часто возникают ситуации, при которых акционерное общество, удержав и уплатив в бюджет налог на прибыль с выплаченных дивидендов, выясняет, что среди акционеров, которым были произведены выплаты, присутствовали акционеры, имевшие льготу, но заранее не представившие документы, на основании которых акционерное общество не удерживало бы налог на прибыль при выплате дивидендов. 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая) от 06.06.2003 N 65-ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  вторая) от 04.11.2005 N 137-ФЗ

3.Суглобов  А.Е.,  Нитецкий В.В., Козеннкова  Т.А.  Практикум по аудиту и  финансовому менеджменту. Учебное  пособие по специальностям «Бухгалтерский  учет, анализ и аудит», «Налоги  и налогообложение» / М. КноРус, 2007г.  – 336 с.;