Налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами

НОУ СПО  БАЙКАЛЬСКИЙ КОЛЛЕДЖ ПРАВА И  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

На тему: «Налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами»

                  Дисциплина: Налоги и налогообложение

                  Факультет: экономический

                  Специальность: 080106 «Финансы» (по отраслям)

                  Отделение: очное 
 
 
 
 

        Исполнитель

        студентка гр. 07-09-Ф: Судницина  Лидия Юрьевна 

        Руководитель: Трофимова Татьяна  Анатольевна 
 
 
 
 
 
 

Иркутск 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Налогообложение операций с ценными бумагами………………………....4
1. Понятие ценных бумаг и формирование налоговой базы………………4
2. Классификация финансовых вложений………………………………….....14
1. Инвентаризация финансовых вложений………………………………..16
3. Налогообложение операций по выпуску ценных бумаг…………………..18
1. Учет финансовых вложений в акции……………………………………23

Заключение………………………………………………………………………….27

Список  использованной литературы………………………………………………28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Формирование системы налогообложения как составной части налоговой системы после введения части первой НК РФ связано с налоговой реформой, основные цели которой состояли в снижении налогового бремени экономики и его структурной перестройке, оптимизации количественного и качественного состава налогов и сборов.

     Переход нашей страны к рыночной экономике определил собой начало нового этапа в развитии рынка ценных бумаг.

     Ценные бумаги – это форма существования капитала, которая облегчает его перераспределение и может обращаться на рынке как товар и приносить доход. Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом, как и все другие виды доходов.

     Тема курсовой работы «Налогообложение финансовых вложений и операций с ценными бумагами». Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается большим количеством изменений, внесенных в законодательство РФ по налогообложению операций с ценными бумагами.

     Цель курсовой работы – раскрыть сущность и значение налога операций с ценными бумагами, особенности применения и практики налогообложения финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

     Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

     В первой главе курсовой работы рассматривается налогообложение операций с ценными бумагами и понятие ценных бумаг.

     Вторая глава посвящена классификации финансовых вложений и инвентаризации финансовых вложений

     В третьей главе рассматривается налогообложение операций по выпуску ценных бумаг и учет финансовых вложений в акции.  
 
 
 

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

1.1. Понятие ценных бумаг и формирование налоговой базы

     Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия  с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющейся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

     В расширенном понимании ценная бумага -  это любой документ («бумага»), который продается и покупается по соответствующей цене.

     Основные  виды ценных бумаг:

     Акции

     Облигации

     Векселя

     Денежные  сертификаты

     Чеки.

     Облигация – это ценная бумага, выпускаемая  государством, а также частными компаниями и акционерными обществами и представляющая собой долговое обязательство, выдаваемого  на определенный срок, закрепляющая право  её держателя на получение от эмитента облигации её номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента в предусмотренный срок.

     Акция – это ценная бумага, которая  представляет собой свидетельство  о внесении капитала (доли, пая) в общий капитал акционерного общества. Владение акцией дает право на получение по ней определенного дохода и право на участие в управлении этим обществом.

     Доход, приносимый акциями, называется дивидендом.

     Вексель – обязательство одной стороны перед другой оплатить в определенный срок сумму денег за товар или услугу. Продавец покупает товар и расплачивается векселем, т. е. обязуется уплатить определенную сумму денег в определенный срок, т.е., это продажа товаров в кредит. Стоимость векселя с течением времени не изменяется.

     Сертификат  – это обязательство по вкладам. Сертификат предполагает обязательство  двух сторон: банка – через определённый срок возвратить владельцу сертификата  его первоначальный вклад плюс, повышенный процент и покупателя – владельца сертификата – не изымать из банка свои деньги в течение этого срока.

     Чеки - Это тоже ценные бумаги, достаточно удобные для обращения. Если на расчетном  счете есть определенная сумма средств  в банке, то банк выдает чековую книжку. Можно выписывать чек за какой-то товар, получатель чека предъявляет его в банк, банк проверяет подтверждение, что чек не поддельный, на что ему положено по закону 10 дней или 20 дней со странами СНГ или 70 для других государств.

     Налогоплательщиками в операциях с ценными бумагами можно разделить на две категории:

     - физические лица

     - юридические лица 

     Налогообложение операций с ценными бумагами имеет  свои особенности и отличия от остальных.

     Сразу можно отметить, что операции с  ценными бумагами в соответствии с главой 21 Налогового кодекса относятся к операциям, необлагаемым НДС. Поэтому основные особенности налогообложения связаны с налогом на прибыль.

     Прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Причем расходы по операциям с ценными бумагами могут быть признаны только по кассовому методу в соответствии со статьей 329 Налогового кодекса.

     Определение цены реализации ценных бумаг в целях  налогообложения имеет некоторые нюансы. Дело в том, что невозможно в качестве дохода принять любую цену, по которой они были проданы. Статья 280 накладывает на нее определенные ограничения.

     Эти ограничения зависят от типа ценных бумаг. Налоговый кодекс выделяет два  типа: ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

     Ценные  бумаги относятся к первому типу, если выполняется ряд условий. Во-первых, они должны быть допущены к обращению  хотя бы одним организатором торговли. Во-вторых, информация об их ценах публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли в течение трех лет со дня заключения сделки. И, наконец, в случаях, предусмотренных законодательством, по ним должна рассчитываться рыночная котировка.

     Для обращающихся ценных бумаг цена реализации должна находиться в интервале между минимальной и максимальной ценами данной бумаги, зарегистрированными на дату совершения сделки. Причем вы можете сами выбрать организатора торговли, интервал цен которого будете использовать. Если на рынке сделки не совершались на эту дату, то вам следует взять интервал цен по ближайшим торгам.

     Если  же цена реализации ниже минимальной  цены в интервале, то в целях налогообложения  принимается минимальная.

     Сложнее дело обстоит с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Для них за основу принимается цена аналогичных (идентичных, однородных) бумаг, по которым проходили торги хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

     При этом может рассматриваться либо интервал цен по аналогичной ценной бумаге, либо ее средневзвешенная цена. В первом случае фактическая цена вашей ценной бумаги должна лежать в этом интервале. А во втором - отклоняться от средневзвешенной не более чем на 20 процентов.

     А вот если такая информация отсутствует, то за основу вам следует взять расчетную цену. Расчетная цена определяется с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения, стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на одну акцию, и т.д. При этом фактическая цена должна отклоняться не более чем на 20 процентов от расчетной.

     Отметим, что налоговая база по операциям  с ценными бумагами определяется отдельно от налоговой базы по остальным  видам деятельности. Не выделяют ее лишь профессиональные участники рынка  ценных бумаг. При этом также отдельно определяется база по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся.

     То  есть невозможно, например, уменьшать  доходы, полученные по операциям с  ценными бумагами, обращающимися  на организованном рынке, на расходы  либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. И наоборот.

     Убытки, которые получены в предыдущих налоговых  периодах по операциям с ценными  бумагами, также нельзя учесть при  расчете налоговой базы в общем  порядке, предусмотренном статьей 283 НК. Но здесь действует то же правило, что и при формировании налоговой базы по разным типам бумаг.

     А именно убытки от операций с ценными  бумагами, не обращающимися на организованном рынке, могут уменьшать налоговую  базу только по операциям с такими же бумагами. Аналогично по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке.

     Но  все это не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. Для таких  организаций операции с ценными  бумагами являются обычным видом деятельности. И они определяют налоговую базу и переносят убытки с учетом всех доходов и расходов организации, а также по всем типам ценных бумаг вместе.

     Списание  расходов при реализации ценных бумаг  происходит в соответствии с методом  ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы. Конкретный метод определяется учетной политикой организации.

     Заметим, что при расчете цены выбытия  возникают расхождения с бухгалтерским  учетом. В нем цена не учитывается  по методу ЛИФО, но зато возможно рассчитать цену выбытия по средней первоначальной стоимости. То есть могут возникать постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

     Теперь, что касается цены приобретения ценных бумаг. В нее включаются помимо стоимости  самих ценных бумаг также расходы  по их приобретению. Об этом говорится в статье 300 НК, в которой, тем не менее, не сказано, какие именно расходы можно учитывать как расходы по приобретению. Не повествуют нам об этом и другие статьи 25-й главы НК.