Налоги

       Прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно  давит на лиц с большими  доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

  По  платежеспособности  налоги классифицируют  на прямые и косвенные.

  Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

  Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы  (облагается  относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами. 

Анализ  основных видов налогов 

  Подоходные  налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей ( в РФ - каждому из родителей на всех детей, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

  Таким образом: Облагаемый доход = Валовый доход - Вычеты

  При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.

  В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий , организаций корпораций.

  Подоходный  налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом. Порядок налогообложения населения регулируется Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц”. Подоходной налог с граждан дает возможность обеспечить госбюджет устойчивым и возрастающим источником дохода.

  Действующие системы личного подоходного  налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после  вычета налогов.

  Подоходный  налог (налог на прибыль) предприятий, объединений, организаций, корпораций и т.д. Подоходным налогом облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем.

  Закон определяет единый, не зависящий от формы собственности и модели хозяйствования, объект налогообложения - прибыль предприятия, которая облагается налогом, состоящим из двух частей. Часть, зачисляемая в республиканский бюджет РФ , рассчитывается по ставке 13%. Вторая часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, рассчитывается в размере не более 22% для организаций и предприятий, и не более 30 % для банков и страховщиков.

  Законом определены также льготы , которые  стимулируют развитие малых предприятий, определенных отраслей  промышленности, использование труда инвалидов. Одной из подобного рода льгот является  “Закон об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства”.

  Кроме того, Закон стимулирует направление  средств предприятия в развитие производства, а не на потребление. Такие же ставки налога   действуют  при  превышения  определенного законом норматива  на оплату труда.

  Cохранен ряд важных налоговых преференций корпорациям, но отменена, например, социальная налоговая льгота на новые инвестиции, действующая в той или иной форме почти во всех развитых капиталистических странах.

  Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки,  услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).

  Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Он определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.

  Многие  страны используют НДС в качестве важного источника дохода. Следует  отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя  большую часть средств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления ) будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступными для производства товаров производственного назначения.  

  С 1992 года в РФ , вместо налога с оборота , введен налог на добавленную стоимость, который составлял 28% ,  с 1993 года он был равен 20%, сейчас 18%  от стоимости реализованных товаров и услуг.

     Прочие  налоги, сборы и  отчисления во внебюджетные фонды. 

     Кроме важнейших налогов (НДС, акцизов, налогов на прибыль или доход, на имущество, внешнеторговых пошлин) налоговая система включает в себя большое число других налогов. Они служат для пополнения местных бюджетов.

     Это прежде всего государственная пошлина, которая представляет собой платеж государству за совершение соответствующими органами определенных действий в интересах плательщика: рассмотрение исковых заявлений, выдачу юридических документов, регистрацию актов гражданского состояния и пр. Сюда не входит, конечно, плата непосредственно за услуги этих органов, скажем, нотариальных контор.

     Государственная пошлина с подаваемых в суд  исковых заявлений, пошлина, взимающаяся с исковых заявлений о расторжении брака, по договорам найма жилых помещений, за рассмотрение жалоб на неправомерные действия должностных лиц, за выдачу копий судебных решений и документов.

     Граждане  должны также платить пошлину  за регистрацию актов гражданского состояния: браков, их расторжения, перемены фамилии, имени, отчества; за выдачу заграничных  паспортов, выдачу виз и разрешений на въезд и выезд; регистрацию места жительства и др.

     Другой  вид отчислений государству - регистрационный  сбор с граждан, решивших заняться предпринимательской  деятельностью. Лицо, уплатившее регистрационный  сбор, получает свидетельство о государственной регистрации утвержденного образца.

     Местные органы власти вправе взимать также  сбор за право торговли, уплачиваемый за разовое разрешение торговать  или за временный патент на торговлю.

     Весьма  существенными для предприятий  и населения являются отчисления во внебюджетные целевые фонды: дорожные, пенсионный, социального страхования, медицинского страхования.

     Дорожные  фонды служат для содержания и  развития сети автомобильных дорог  общего пользования. Они образуются за счет пяти источников: федерального и территориального налогов на реализацию горюче-смазочных материалов; налога на пользователей автомобильных дорог, который предприятия, учреждения и организации уплачивают от объема производства продукции, а заготовительные, торгующие и снабженческо-сбытовые организации по годовому обороту; налога на приобретение автотранспортных средств от продажной цены; налога на владельцев транспортных средств (его величина зависит от типа и мощности транспортного средства).

     Весьма  велико значение пенсионного фонда, который позволяет создать для всех граждан, имеющих право на получение пенсии, единые нормы пенсионного обеспечения. Главный источник его формирования - обязательные отчисления работодателей , предприятий и организаций от фонда оплаты труда.

     В фонде социального страхования аккумулируются средства для выплаты работающим пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка. Предприятия, организации и учреждения обязаны отчислять в этот фонд определенный налоговым законодательством процент фонда оплаты труда.

     С 1993 г. перечень выплат предприятий и граждан во внебюджетные фонды пополнился за счет взносов на цели медицинского страхования.  
 

  Переложение налогового бремени 
 

   Налоги могут взиматься следующими способами:

   1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

   Примером такого  налога  может   служить  налог на владельцев  транспортных средств.  Он взимается  по установленной ставке  от  мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

   2) на основе декларации

   Декларация - документ,  в котором  плательщик налога приводит расчет  дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

   Примером может служить налог  на прибыль. 

   3) у источника

   Этот налог вносится лицом  выплачивающим доход. Поэтомy оплата  налога  производится до получения  дохода,  причем получатель дохода  получает его уменьшенным на сумму налога.

   Например подоходный налог с  физических лиц.  Этот налог  выплачивается предприятием или  организацией,  на которой   работает физическое лицо. Т.е.  до выплаты, например, заработной  платы из нее вычитается сумма  налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

  Налоги  не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению  согласно государственному законодательству, т.е. субъект налога и носитель налога могут не совпадать. Налогоплательщик может стремиться к тому, чтобы переложить налог либо “вперед” - на покупателей своих товаров, повышая цену товаров в соответствии с размером налога, либо - “назад” - на людей, у которых он сам покупает товары, уплачивая им меньше, чем если бы налога не существовало. Некоторые налоги могут быть переложены на различные части национальной экономики. Так или иначе это сказывается в первую очередь на субъектах финансовой системы государства. Поэтому необходимо точно определить сферу переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются.

    Личный подоходный налог. Сфера применения личного подоходного налога, как правило фокусируется на отдельных лицах, чьи доходы облагаются налогом. Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть исключения. Отдельные лица или группы лиц, которые могут эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в состоянии переложить часть своих налогов. Например врачи, юристы, и другие специалисты могут поднять ставки за услуги, чтобы компенсировать налоги. Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости жизни и , вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что именно те лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя личного подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на заработную плату и налогов на наследство.

    Налог на прибыль корпораций и т.п. Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традиционная точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает на свою продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не имеет оснований менять цену или объем выпуска, когда вводится налог на прибыль корпораций. Такое соотношение цены и объема производства, которое приносит наибольшую прибыль перед вычетом налога, так и останется наиболее прибыльным и после того, как правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в виде налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций компаний (то есть собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогообложения в форме более низких дивидентов или меньшей суммы нераспределенной прибыли.  С другой стороны, некоторые экономисты утверждают, что налог на прибыль корпораций частично переносится на потребителей через более высокие цены и на поставщиков ресурсов через более низкие цены. Обе эти ситуации вполне вероятны. Действительно, тяжесть налога на прибыль корпораций может быть благополучно разделена между владельцами акций, клиентами фирмы и поставщиками ресурсов.