Налоги в Древней Руси

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРЕВНЕЙ РУСИ

 

На Руси о первых налогах, распределявшихся на регулярной основе, упоминается  в летописях. В Лаврентьевской летописи указано: "В лето 6367 имаху дань Варяги из заморья на Чюди и на Словенах, на Мери и на Всех Кривичах; а Козари имаху на Полянах, и на Северах и на Вятичах, и маху по белей Веверице от дыма".

Основным источником доходов княжеской  казны была дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем  все более систематический прямой налог. Князь Олег (?--912), утвердившись в Киеве, занялся установлением  дани с подвластных племен. Как  сообщает историк С.М. Соловьев: "Некоторые  платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала". Под шлягом, видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. "От рала" -- т. е. с плуга или сохи.

Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую. Легкость обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега. Тяжесть этого обложения для них оказалось легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар. Последним они платили по два шляга от рала, а стали платить по одному.

Население Новгорода было обязано  ежегодно платить князю 300 гривен. Это  был целевой сбор на содержание наемной  дружины для обороны северных границ. Гривной назывался слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым  крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.

Собирание налогов князями по большой  части, бывали отнесены к двум временам года: к весне и зиме, когда князь и его войско отдыхали от походов. До 988 года основными видами налогов были: дани, оброки, корма. Дань собиралась двумя способами: подвластные народы привозили дань в Киев или же князья сами ездили за нею по подвластным народам.

Первый способ сбора дани назывался повозом, второй - полюдьем. Полюдье выступало как административно-финансовая поездка князя по подвластным племенам. Уплачивали дань натурой, чаще всего мехами, медом. Предметы, которые служили платой, во многом зависели от того вида хозяйственной деятельности, которой занималось то или иное племя. Налоги в виде податей поступали в казну князя главным образом от землевладельцев, собственников земли. Налоги взимались деньгами и натурой, их роли выполняли кожаные деньги, хлеб, мед, рыба. В зависимости от потребностей князя. В первую очередь обратить внимание следует не на предметы, которыми население облагалось в виде дани, а на единицы обложения. Это есть дым, или дом, рало, плуг.

Таким образом, главным источником для уплаты налогов и сборов в  древние и средние века была земля. Все основные тяжести в виде различных  сборов и повинностей ложились на землю. В это время земледелие составляет главнейшее занятие большей  части населения и распространяется повсюду, а вследствие этого поземельная  собственность делается главным  мерилом взимания податей, вся тягость  налогов была носима крестьянами  и городскими жителями. Все подати были двоякого рода, окладные или определенные количеством, и неокладные (дар, даровые  сборы). Следует отметить, что первоначально  налоги обладали следующими особенностями: устанавливались по случаю войн или  походов, а также добровольно  приносимые населением, в основном завоеванным. Определенного различия между денежными и натуральными продуктами уплачиваемые населением не имелось, собирались непосредственно князем или его чиновниками, или же привозились самым населением.

 

Налогообложение в Древней Руси стало возникать в период разделения общества на социальные группы и появления  первых признаков государства. Первые протогосударства Древней Руси, возникшие из племенных союзов, основывались на натуральном способе ведения хозяйства, что в свою очередь определяло натуральные формы налогов и повинностей. Пополнение доходов государства осуществлялось за счет сбора дани с подвластного населения. При этом размер дани регулировался обычаем ввиду отсутствия какой-либо нормативной базы. Взымание осуществлялась натуральными продуктами: мехами, медом, воском и т.п.

 

Наряду с натуральными взносами и деньгами, дань выплачивалась челядью. Часть сборов распределялась князем среди дружины, которая являлась инструментом принуждения и служила  орудием управления, часть сборов шла на продажу в Византию и  возвращались обратно в виде различных  товаров - тканей, вин, драгоценностей. Кроме дани население было обязано  платить в пользу князя торговые и судебные пошлины, выполнять определенные натуральные повинности.

 

Первоначально, по причине нормандского происхождения, первые русские князья (конунги), в силу своего норманнского происхождения, вели себя как завоеватели, их интересовало не укрепление базы собственной  власти - хозяйств подданных, а временная  выгода. Расходной частью князя на первых порах были траты на содержание дружины, которые покрывались военной  добычей.

 

С укреплением княжеской власти, необходимостью увеличения поступлений  в княжескую казну происходит некоторое упорядочение налоговых  платежей. Упорядочение взимания дани и оброка было продиктовано также  усложнением отношений внутри самого государственного образования.

 

На первых стадиях образования  Киевской Руси функции государства  сводились к расширению и обороне  границ, его потребности ограничивались расходами по содержанию княжеского двора, дружины и обеспечению  правосудия. Позднее возникла необходимость  в содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств, строительстве  общественных зданий и сооружений. Существовало несколько форм взимания налогов: дань (устанавливалась произвольно  и собиралась любыми ценностями), урок (определялся по размеру и времени  поступления), оброк (взимались с  определенного предмета), экстренные поборы (взимались при особых обстоятельствах), кружение и другие. С приближением зимы русские "архонты выходят  со всеми росами из Киева и отправляются в полюдье, что именуется "кружением", а именно в земли древлян, дреговичей, северян и прочих данников славян. Кормясь там, в течение зимы, они  в апреле, когда лед тает на Днепре, возвращаются в Киев".

 

Исследователи ранней стадии формирования налоговой системы справедливо  отмечают, что "дань как контрибуция, которой покоренные откупали свою жизнь  и свободу от насилия со стороны  победителей, существовала и до появления  орд с Востока. Уже первые варяги и хазары взимали дань с покоренных славянских племен".

 

С X века по мере развития княжеских  хозяйств, вследствие развития внешней  торговли Киева и притока золота и серебра, появляются денежные налоги. Развивается и внутренняя торговля, как следствие возникновения  городов и связанного с этим процессом  углубления общественного разделения труда. В этот период устанавливаются  фиксированные нормы дани, время  и место ее сбора.

 

Для взимания сборов организуются специальные  места ("погосты" и "станы").

 

Косвенное налогообложение в Древней  Руси существовало в виде торговых пошлин. К ним относились: "мыт" и "перевоз" (взимались за провоз товаров через горные заставы или реки соответственно), "вес" и "мера" (за взвешивание и измерение товаров), "гостиная" (за право иметь склады) и др.

 

На ранних этапах государственности, отсутствие органов, специально осуществляющих сбор тягла, было обусловлено эпизодическим  характером такой деятельности, которая  поручалась отдельным лицам - великокняжеским  слугам. С оформлением на Руси "системы  кормлений", сборами на местах стали  заниматься вольные слуги князя - кормленщики-наместники, через приближенных им людей (холопов, тиунов и пошлинников). Нормы "Русской Правды" точно определяли, что бремя содержания сборщиков перекладывалось на податное население: вирнику на неделю полагалось 7 ведер солода (пива), кусок или две ноги баранины, в среду и пятницу - сыры, хлеба и пшена по потребности и дополнительно по две курицы на день. Размер сборов или "кормов" определялся уставными грамотами.

 

Таким образом, сборщики налогов в  своей деятельности должны были руководствоваться  своего рода инструкцией.

 

Правовые основы регулирования  налоговых отношений формировались  как внутренними историческими  факторами, национальными устоями, судебной практикой, обычаями, так и  взаимоотношениями: с другими государствами. Действовали нормативные правовые акты: Договоры Руси с Византией (911, 944, 971 г.), Древнейшая редакция Русской  Правды (ст. 42, Покон вирный).

 

На этапе зарождения налоговых  отношений в Древней Руси (IX - XI вв.) система взимания сборов характеризовалась:

 

1) недостаточной односторонностью  налоговых процессов под воздействием  многостороннего влияния извне;

 

2) существенным отличием степени  налоговой организации на разных  территориях;

 

3) отсутствием совместимости с  налоговыми системами других  государств, обусловленной особенностями  географического положения, скандинавским  и византийским влиянием, неустойчивостью  международных отношений и границ;

 

4) началом интеграции русского  налогового пространства, переходом  от спонтанности и случайности  к периодичности сбора налогов  в соответствии с периодичностью  основных хозяйственных процессов.

2. Налоговая политика в период НЭПа (период с 1922 по 1930 гг.)

 

Началом перехода к НЭПу стал Х  съезд РКП (б) в марте 1921 г. В его  повестке одним из самых важных оказался вопрос, внесенный в нее в отличие  от других лишь на самом съезде: "О  замене разверстки натуральным налогом". Выступил с этим докладом В.И. Ленин.

 

Речь шла о том, чтобы отменить разверстку, предусматривавшую безвозмездное  изъятие у крестьян всех излишков сельскохозяйственной продукции сверх  того, что минимально необходимо для  потребления семьи. Вместо этого  вводился натуральный налог, который, во-первых, был меньше разверстки и, во-вторых, объявлялся заранее (накануне посевной). Он не мог быть увеличен в  течение года. Следовательно, все  излишки продукции после выполнения налога оставались у крестьянина, получавшего  материальный стимул для развития производства. Подобные предложения выдвигались  некоторыми руководителями партии и  в 1918, и в 1920 гг. Но они не соединялись  тогда с крестьянским лозунгом свободной  торговли. Суть же хозяйственного механизма  НЭПа состояла именно в таком соединении. Экономическая политика стала гарантировать  крестьянину свободное развитие хозяйства.

Переход к НЭПу ознаменовался тем, что страна стала выходить из экономического кризиса.

Огромную роль в развитии НЭПа сыграло  открытие хозяйственного расчета. Хозрасчет  открывал путь к созданию рациональной и строгой системы хозяйствования. Такая система помогала постепенно перейти предприятиям к самоокупаемости, самофинансированию и самоуправлению.

Переход к нэпу, проявившийся в  разрешении вести торговлю, восстановлении денежного обращения и кредитных  отношений, допуске различных форм собственности, обусловил восстановление налоговой системы государства.

 

В период НЭПа формируются организационно-правовые основы налогообложения: создается  система налоговых органов, принимаются  важнейшие законодательные акты в налоговой сфере, система налогов  и сборов становится более определенной. Отход от политики военного коммунизма ознаменовался переходом от практики взимания натуральных налогов к  преимущественно денежной форме  налогообложения.

 

Налоговая политика в период НЭПа носила ярко выраженный фискальный характер.

 

Налоговое законодательство и налоговая  политика периода НЭПа, наряду с  фискальной функцией, продолжают осуществлять также политическую функцию. Налоги выступают в качестве одного из эффективных  инструментов классовой политики государства.

 

Исследуя налоговые отношения  в годы нэпа, можно отметить, что  в середине 1921 г. с началом реализации новой экономической политики необходимо было учитывать совершенно новые  социально-экономические условия  страны; проведение почти полной национализации промышленности; экономическое разорение  в результате войн; изменение классового состава населения и другие факторы. При этом важно было не допустить  излишнего обложения налогами частного сектора, который играл важную роль в процессе восстановления хозяйства  страны после войны. С помощью  налогов в годы нэпа сокращался дефицит  бюджета и эмиссия денег .Разрешив предприятиям реализовывать часть продукции, а крестьянству - всю свою продукцию и позволив гражданам заниматься торговлей, государству нужно было создать механизм обложения появившихся источников дохода. Обеспечивалось последовательное сокращение капиталистического накопления, расширялись и модернизировались производства в частных хозяйствах, делая их экономически невыгодными, и все это осуществлялось через систему налогов, целью которых было изъятие личных доходов граждан, получаемых сверх прожиточного минимума.

 

Характерной чертой налоговой системы  периода НЭПА являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

 

1. Прямые налоги - основной налоговый источник доходов государства. Они включали в себя:

а) промысловый налог, который состоял  из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого  по твёрдым ставкам в зависимости  от разряда предприятия, а также  пояса местности и уравнительного сбора, который взимался в процентах  от оборота.