Налоги в Болгарии

    На  наш взгляд, наличие различных классификаций и перечней принципов налогообложения обусловлено различными причинами:

    —    разной глубиной исследования,

    —    субъективной позицией исследователя,

    —     периодом исследования,

    —  отсутствием принципов в действующем налоговом законодательстве.

    Отметим, что в Законе РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в Российской Федерации» некоторые принципы ее построения нашли отражение, в частности, такие, как:

    установления  налогов и сборов в соответствии с законом;

    —    недопустимости обратной силы законов;

    —    обязательного учета налогоплательщиков;

    —    однократности налогообложения.

    В проекте Налогового кодекса содержалась статья «Основные принципы налогообложения в России», перечислялись такие принципы, как всеобщность и равенство налогообложения, финансовая цель налогообложения, беспристрастность налогообложения и др. Однако в окончательной редакции понятие «общие принципы» заменено на «основные начала законодательства о налогах и сборах», которые, на наш взгляд, полностью опираются на группу экономических принципов, исследуемых теоретиками, хотя и не называются таковыми.

    Юридическим принципам отвечают следующие статьи Кодекса:

Статья 4. «Нормативные правовые акты федеральных  органов исполнительной власти, органов  исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах».

Статья 5. «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени».

Статья 6. «Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу».

    Нашли отражение в Кодексе и организационные принципы, особенно в гл. 2 первой части — «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

Не вдаваясь в дискуссию по поводу полноты, объективности  и научности того или иного  подхода к классификации и  формулировке принципов налогообложения, сделаем замечание, важное с точки зрения исследования принципов налоговой политики. 

3. Принципы  налоговой политики

    К общенаучным, фундаментальным принципам налоговой политики относятся положения, обусловленные диалектическим методом познания (отражения явлений в динамике, взаимосвязи и взаимозависимости).

    В качестве методологических принципов налоговой политики принимаются те, которые органически следуют из принципов налогообложения.

    Группа  общенаучных принципов включает:

    1. Эволюционность налоговой политики: учет и анализ теоретического опыта развития налоговых систем в России и за рубежом, нацеленность на будущее социально-экономическое развитие страны, региона, муниципального образования, взвешенной последовательности предпринимаемых шагов по совершенствованию и реформированию налоговой системы.

    2. Теоретическая и методологическая основательность, научное обоснование видов и соотношения налогов, форм их изъятия для достижения нормального развития предприятий (организаций) и воспроизводства рабочей силы.

    Данный  принцип требует увязки принципов  налоговой политики и налогообложения, разработки методологии формирования и оценки результатов реализации политики, ее мониторинга и анализа с позиций достижения эффективности налоговой системы.

    В свою очередь методология базируется на использовании современных методов и средств, апробированных отечественной и мировой практикой, отвечающих потребностям перераспределения средств в условиях рыночных отношений и базирующихся на передовых информационных технологиях.

    3. Соответствие социально-экономической политике государства, субъектов РФ, муниципальных образований, определяющей финансовую, экономическую и социальную цели налоговой политики.

    4. Гибкость, быстрая реакция на изменения экономической и политической конъюнктуры, смену социальных приоритетов.

    К группе методологических принципов относятся:

    1. Равенство и справедливость. Этот принцип обусловлен соответствующим основополагающим положением налогообложения, согласно котором распределение налогового бремени должно быт равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в казну государства субъектов РФ и муниципальных образований.

    2. Эффективность. Данный принцип определяется сущностью политики как системы мер по достижению эффективности налоговой системы исходит из экономических принципов налогообложения — эффективности и соразмерности налогов.

    Налоговая политика должна способствовать экономическому росту, активности граждан и организаций, с одной стороны, максимальной эффективности каждого налога, с другой.  Реализация принципа должна быть направлена на достижение соразмерности налогов, экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и субъектов налоговой политики. Необходимо учитывать экономические последствия и для бюджета, и для развития национальной экономики, и для хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

    3. Системность. Направления налоговой политики должны быть взаимоувязаны и взаимообусловлены, подчинены единым целям.

    Принцип базируется на таком принципе налогообложения, как множественность налогов, предполагающая наличие не одного, а совокупности дифференцированных налогов, разумное сочетание в рамках налоговой системы прямых и косвенных налогов, федеральных, субфедеральных и местных налогов.

    Базовыми для принципа системности выступают следующие организационные принципы налогообложения:

•   универсализация налогов вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслей принадлежности, источника или места образования дохода или объекта обложения;

•     удобство и время взимания налогов;

•     определенности налоговой системы;

•     одновременности обложения.

    4. Единство федеральной, региональной и муниципальной налоговой политики. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, составной частью которой выступает налоговая политика, а также из единства экономического пространства и налоговой системы.

    Региональная  налоговая политика должна разрабатываться в рамках общенациональной, а муниципальная — учитывать цели и направления региональной политики.

    5. Гласность. Налоговая политика любого уровня должна быть прозрачна, а ее основные направления доведены до всех заинтересованных лиц. Налоговые законы и нормативные акты должны быть опубликованы и при необходимости разъяснены.

    6. Юридическая обоснованность. Данное положение базируется на юридических принципах налогообложения и обеспечивает детальную структурированность и целостность налоговой системы и политики, централизацию управления налогами со стороны государства на основе налогового законодательства.

    На рисунке представлена система принципов налоговой политики в их увязке с принципами налогообложения в части методологических принципов.

    

    Система принципов налоговой политики

    Отметим, что в отличие от принципов налогообложения, формировавшихся на протяжении столетий как теоретические, научные, фундаментальные основы теории налогообложения и вследствие этого мало подверженных изменениям, принципы налоговой политики более динамичны, так как на них оказывают влияние приоритеты целей налоговой политики, определяемые экономическими возможностями государства, состоянием финансовой системы и направлениями национальной социальной политики на определенный отрезок времени.

    Еще раз подчеркнем, что принципы налогообложения первичны, политики — вторичны и в части методологических принципов производны от первых.

    Среди общенаучных принципов акцентируем  внимание на принципе теоретической и методологической основательности налоговой политики, поскольку нередко политика рассматривается как конкретная практическая деятельность определенных органов власти, что приводит к ее субъективности и несостоятельности вследствие отсутствия опоры на фундаментальные положения финансовой науки, апробированные и доказанные огромным историческим опытом развития налоговой системы как за рубежом, так и в России.

    В зависимости от того, какие принципы и в каком объеме закладываются в основу политики функции налогов как регулятора бюджетных до ходов, структуры и динамики экономики, социальных отношений в стране могут выражаться в разной степени. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.Н. Теоретические основы налогообложения: Учебн. пособие для вузов/ Б.Х. Алиев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004, 159с.
2. Гуреев В.И. Российское налоговое право: Учебник для вузов/ В.И. Гуреев. М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1997, 383с.
3. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России/  М.Н. Карасев. М.: ООО «Вершина», 2004, 224с.
4. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов/ М.В. Карп – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 477с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов/ В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003, 336с.
6. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебн. пособие/ В.М. Пушкарёва. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 256с.
7. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. – 3-е издание. – М.: МЦФЭР, 2006. – 528с.