Налоги в Болгарии

ВВЕДЕНИЕ

    Эффективное использование налогов в решении  социально-экономических проблем  невозможно без чётко обоснованной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическим условиям.

    Исходя  из сущности налогов, их места и роли в обществе можно сформулировать следующее определение налоговой политики: налоговая политика – это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учётом социально-экономической ситуации в стране¹.

    В России в конце 19 – начале 20 в. была обоснована налоговая политика и в соответствии с ней сформирована налоговая система, способствовавшая наполнению бюджета и экономическому росту. Немаловажная роль в этом принадлежала серьёзной теоретической проработке основополагающих вопросов налогообложения, в том числе принципов налоговой политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.   Классические принципы налогообложения

    Для выработки эффективной налоговой  политики необходимо сформулировать её принципы как основные, исходные положения, которыми необходимо руководствоваться  субъектам данной политики.

    Превращение налогов в главный источник государственных  доходов поставило задачу исследования принципов обложения ещё несколько веков назад. Учёные многих стран внесли вклад в выработку данных принципов, но особенно следует выделить А. Смита и А. Вагнера. Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу и современной налоговой системы.

    Рассмотрим  принципы налогообложения в порядке  их эволюции.

1. Равномерность и справедливость в распределении налогов. Этот принцип сформулирован в 17 в. английским философом и экономистом Т. Гоббсом (1642 г.), а затем в 18 в. поддержан французскими учёными школы физиократов (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо), ставившими проблему о справедливости обложения, о размерах участия каждого в расходах государства. Физиократы протестовали против произвольности налогов, их многочисленности, тормозящей экономическое развитие.

    В 19 в. швейцарец Ж. Сисмонди (1773 - 1842 г.), внесший существенный вклад в  развитие финансовой науки, отмечал  необходимость установления минимума, свободного от обложения, прогрессивности  в налогообложении, сокращения косвенных налогов.

    На  необходимость равномерности, а, следовательно, справедливости, по отношению к налогоплательщикам указал А. Смит. Его первый и главный  принцип гласил, что подданные  всякого государства должны участвовать  в поддержке государства соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства.

    Идеи  А. Смита о справедливости налогообложения  разделял русский экономист Н. Тургенев, поставивший вопрос о сбалансированности фискальных интересов государства  и рядовых налогоплательщиков. В трактате «Опыт теории налогов» (1918 г.) он подчёркивал, что «система налогообложения должна быть построена так, чтобы она не вредила народному промыслу, не отвращала людей от ремесел».

    Профессор Берлинского университета А. Вагнер (конец 19 – начало 20 в.) выделил принципы справедливости, всеобщности обложения и равномерности в отдельную группу этических принципов.

    Равномерность и справедливость в отношении  налогообложения оказывают непосредственное влияние на развитие экономики государства. Ещё глава школы физиократов Ф. Кенэ в 18 в. отмечал среди причин, сокращающих национальное производство, такие, как плохая форма налогообложения, излишнее бремя налогов.

    Этот  же принцип подчёркивал в начале 20 в. итальянский финансист Ф. Нитти, отмечавший, что налоги не должны мешать развитию производства, а также русский учёный И.Х. Озеров, полагавший, что при построении налоговой системы нужно по возможности избегать вредного влияния обложения на производство.

2. Достаточность и эластичность (подвижность) обложения. А. Вагнер поставил принципы подвижности (эластичности) и достаточности обложения на первое место, объединив их в группу финансовых. Налогообложение должно адаптироваться к государственным нуждам, кроме неэластичных налогов необходимо использовать такие налоги, которые при увеличении государственных потребностей можно увеличить.
3. Надлежащий выбор источников обложения. Между учёными-экономистами на протяжении столетий шла дискуссия по данному вопросу. Если А. Смит считал, что объектом обложения должен быть только доход, то А. Вагнер относил к источникам обложения и капитал, в частности полученный по наследству.

    Отметим, что к началу 20 в. налоги на капитал (собственность) заняли лидирующее место  в доходах бюджетов ведущих стран, и только во второй половине 20 в. акцент сместился в сторону подоходного налога.

4. Правильная комбинация различных налогов в систему. Данный принцип тесно связан с классификацией налогов, различными их видами и формами. Например, принцип дифференциации государственных и местных налогов впервые сформулирован А. Смитом в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776 г.), который полагал, что местные расходы, например содержание городской и сельской полиции, должны оплачиваться местными доходами.

    В литературе широко представлена научная дискуссия о соотношении и роли прямых и косвенных налогов, их влиянии на развитие производства и потребления.

    Всегда  был и остаётся дискуссионным  вопрос об использовании пропорционального  или прогрессивного обложения. В  частности, марксизм связывал с прогрессивным налогообложением уничтожение частной собственности и построение социализма, а идеи пропорционального обложения поддерживались французской финансовой школой в лице П. Леруа-Болье.

5. Ясность обложения. Иначе данный принцип можно обозначить как эффективную технику взимания или организации обложения. А.Смит отнес в эту группу три из четырёх сформулированных им принципов:
1. налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определён, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
2. каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика;
3. каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

    Коротко идеи А.Смита можно сформулировать как определённость, удобство платежа, дешевизну налогового администрирования.

    А. Вагнер также выделил отдельную  группу административно-технических правил, в которую включил следующие принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение издержек взимания.

    Русский ученый-финансист Н. Тургенев подчеркивал, что количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны плательщику и независимы от власти собирателей.

    На  основе исследования истории финансовой мысли и политики налогов В.М. Пушкарева совершенно справедливо полагает, что разработанные в 18-19 вв. принципы налогообложения не утратили своего значения и в 21 в.

    В 80-е гг. 20 в. в результате осмысления налоговых реформ США и других развитых стран принципы налогообложения были сформулированы как справедливость налогообложения в вертикальном и горизонтальном аспектах. Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в соответствии с материальными возможностями конкретного лица, в горизонтальном — в соответствии с единой налоговой ставкой для лиц с одинаковыми доходами.

    Эффективная налоговая система подразумевает наличие инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидов и предприятий.

    Налоговые изъятия должны быть равновелики  независимо от сфер приложения капитала и видов экономической деятельности.

    Полнота налоговой системы выражается в легкости и доступности для широких кругов техники подсчета налогов и заполнения различных форм налоговой отчетности. 

2. Классификация принципов налогообложения, разработанная отечественными учёными в области  финансов и налогообложения

    Современные отечественные ученые в области финансов и налогообложения опираются в целом на принципы налогообложения, сформулированные предшественниками и апробированные многолетней практикой взимания налогов. Большинство финансистов, в частности В.Г. Пансков, В.Г. Князев, М.В. Карп, Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов классифицируют принципы на три группы: экономические, юридические и организационные.

    В то же время количество принципов, их формулировка и отнесение к той или иной группе у разных авторов неодинаково.

    Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов, опираясь на опыт развитых стран и выделяя указанные группы принципов, к группе экономических принципов относят: хозяйственную независимость, справедливость и соразмерность.

    Юридические принципы — учет интересов, экономичность, нейтральность, установление налогов законами, отрицание обратной силы налогового закона, сочетание интересов государства и других субъектов налоговых отношений.

    В группу организационных принципов включены единство налоговой системы в пределах территории страны, подвижность (экономичность) как возможность оперативного изменения налогов в соответствии с объективными потребностями государства, стабильность, гармонизация с учетом международных норм.

    У М.В. Карпа перечень принципов внутри группы иной. К экономическим отнесены: соразмерность, экономичность, максимальный учет интересов налогоплательщика, справедливость, эффективность. Экономическая справедливость представлена горизонтальной и вертикальной справедливостью (принципом платежеспособности и выгод налогоплательщика).

    В группу юридических принципов М.В. Карпом включены: равность налогового бремени, установление налога законом, отрицание обратной силы налогового закона, приоритет налогового закона над неналоговыми законами, сочетание интересов государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика.

    Организационные принципы — единство налоговой системы, подвижность (эластичность), стабильность, множественность налогов, исчерпывающий перечень региональных и местных налогов.

    В.Г. Пансков, А.Г. Князев, следуя указанной  классификации, более подробно раскрывают экономические принципы налогообложения: равенства и справедливости (в  вертикальном аспекте — принцип  платежеспособности, в горизонтальном — принцип выгод), эффективности, соразмерности, множественности и всеобщности налогов.

    К организационным принципам отнесены: универсализация налогообложения, удобство и время взимания налогов, разделение налогов по уровням государственного управления, единство налоговой системы, эффективность в части налогового администрирования, гласность, определенность, одновременность налогообложения.

    Юридические принципы — законодательная форма  установления налога, равенство и справедливость в части отношений государства и налогоплательщика, приоритетность налогового законодательства.

    Специалисты в области налогового права, выделяя уже перечисленные выше принципы, классифицируют их иначе, чем экономисты и финансисты. В частности, В.И. Гуреев делит их на общеправовые (конституционные) и отраслевые.

    Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев предлагают выделить принципы, обязывающие реализацию и соблюдение:

    —    основ конституционного строя;

    —    основных прав и свобод налогоплательщиков;

    —    начал федерализма.

    М.Н. Карасев предлагает классифицировать принципы налогообложения по формальному и сущностному признакам.