Налоги как инструмент регулирования

       Следующим существенным шагов в совершенствовании  системы

взаимоотношений предприятий с государственным  бюджетом был переход к так называемому полному хозяйственному расчету и самофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состояло в том, что порядок распределения прибыли приобретал нормативный характер: не часть, а вся прибыль предприятий распределялась по утвержденным вышестоящими органами экономическим нормативам, в результате чего автоматически устранялся так раздражавший предприятия "свободный" остаток прибыли, никогда в действительности не являвшийся свободным. Одновременно признавалось равенство интересов предприятия и государства при распределении прибыли, поскольку нормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержание социальнобытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада, пионер лагеря, базы отдыха) и жилищное строительство.

       Однако  система экономических нормативов страдала существенными недостатками. Прежде всего, нормативы, которые по идее

должны  быть едиными, то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования, на деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо единых требований ко всем предприятиям получал ось наоборот: сами эти  требования как бы приспосабливались  к положению, возможностям каждого  предприятия. Единство принципов формирования нормативов было подменено явным  субъективизмом, размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений  с министерскими чиновниками, чем  от объективных условий и требований.

       Поэтому замена экономических нормативов распределения  прибыли налогом на прибыль была логическим продолжением курса на устранение из системы экономических взаимоотношений  предприятий и государства элементов  субъективизма и волюнтаризма.

          Налоги - это те же экономические нормативы, но только подлинно

единые и стабильные, независящие от воли отдельных лиц.

       Индивидуализация  налоговых ставок, льгот и санкций  запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.

       Налоги  относятся к классу экономических  нормативов, они формируются по принципам, присущим нормативам. Например, ставка налога на прибыль можно рассматривать  как норматив отчислений от прибыли  в бюджет, но установленный на общегосударственном  уровне.

       Замена  нормативов отчислений от прибыли в  бюджет системой

налогообложения прибыли была целесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям в стране, но последний ускорил эту замену и сделал ее неизбежной, так как предпринимательская деятельность не может  развиваться  эффективно в условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом.

       Нормально функционирующая система налогов  является одним из

средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного  дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие  дохода, укрываемого от налогообложения  ввиду его незаконности, преследуется государством.

       Повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества. При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных. Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

       Как мировой, так и отечественный  опыт свидетельствуют о преимуществах  налоговой системы перед любой  другой формой изъятия части доходов  граждан и предприятий в государственный  бюджет. Одно из этих преимуществ - правовой характер налогов. Их состав, ставки и  санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами. И это далеко не формальность. К  примеру, в России правительство  предлагало установить ставку налога на прибыль предприятий 40% (такой она была в проекте закона), однако парламентарии приняли иное решение - 32%, разница очень существенная.

      Переход от нормативов отчислений от прибыли  в бюджет к налогам означает также  демократизацию экономической жизни  страны. Перед налогом все равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам гриппе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

        А фиксированный  размер ставок и их относительная  стабильность

способствует  развитию предпринимательской деятельности, так как

облегчают прогнозирование ее результатов.

       Налоги  органически вписываются в формируемую  в нашей стране систему экономических  отношений, основанную на действии, прежде всего

закона  стоимости. При разумных ставках  налоги являются средством

сочетания интересов предпринимателей, граждан  и государства, общества в

целом. 

       4. Элементы налога и виды ставок

     Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, Т.е. определяются элементы налога.

      К ним относятся: .

     а) сvбъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо, поэтому

      рассматривают и

б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога - доход или имуществ, с которого начисляется

налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое

      имущество, товары и т.д.);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

  д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет

величину налога на единицу обложения (денежная единица  дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и

регрессивные  налоговые ставки.

      1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу

обложения, независимо от размеров дохода

      (например, на тонну нефти или газа).

      2.Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) .

      3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

      4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по

мере роста  дохода. Регрессивный налог может  приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

          В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

     По  платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

     Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги.

     Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог  на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины. 
 

                                       5. Анализ основных видов налогов. 

    Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей (в рф - каждому из родителей на всех детей, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом,

      Облагаемый  доход = Валовой доход - Вычеты

      При подоходном налогообложении чрезвычайно  важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких  ставках налога таится опасность  снижения трудовой активности людей.

     Американские  эксперты во главе с профессором  Лэффером теоретически доказали, что  при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

      Трудно  рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать

идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в  оценке её справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной

      степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

     Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% налога. В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.

      Подоходный  налог с населения относится к прямым, в большинстве

стран прогрессивным  налогом.

      Действующие системы личного подоходного  налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после  вычета налогов. График в несколько  преувеличенном виде показывает, в  какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство  доходов. Это ВИДНО потому, как  сужается площадь, отображающая неравенство  доходов: прогрессивное налогообложение  перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии  равномерного распределения доходов, идущей под

углом в 45 градусов. .

     Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.