Налоги и налоговая система Республики Казахстан

      Суммы уплаченных авансовых платежей засчитывается  в счет уплаты суммы корпоративного подоходного налога, указанной в декларации. Окончательный расчет с бюджетом производится в течении 10-ти дней со дня подачи налоговой декларации.

      Декларация  по налогу представляется в налоговую  инспекцию до 31 марта года. следующего за отчетным.

      Суммы уплаченного за пределами РК подоходного  налога и налогов по доходам, полученным за пределами РК (кроме налогов, удержанных в государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения) засчитываются при уплате корпоративного подоходного налога, но в сумме не более той, которая была бы уплачена с данных доходов в РК.

      Если  резиденту принадлежит прямо  или косвенно 10 % или более уставного  капитала юр. лица-нерезидента или  он имеет 10% и более голосующих акций  юр. лица-нерезидента, которое получает доход в стране с льготным налогообложением (такими считаются государства, в которых ставка налога не более 1/3 ставки, чем в РК или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации), то часть этого дохода, относящаяся к резиденту и исчисляемая исхдя из доли участия резидента в уставном капитале нерезидента, включается в его налогооблагаемый доход. 

6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ

   ОТЧИСЛЕНИЙ ДЛЯ  ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

      Объект  начисления амортизации в налоговом  учете – это фиксированные активы, т.е. основные средства и нематериальные активы используемые для получения совокупного годового дохода и учитываемые в бухгалтерском балансе юр. лица.

   Основные  средства – это материальные активы  сроком службы больше 1-го года и стоимостью свыше 50 м.р.п., установленных законодательством на момент их приобретения.

     Нематериальные активы – это  нематериальные объекты, сроком  службы более 1 года.

      Стоимость фиксированных активов относится  на вычеты посредством исчисления амортизационных  отчислений в порядке, установленном в налоговом учете.

      К фиксированным активам, не подлежащим амортизации относятся:

• земля;
• продуктивный скот;
• музейные ценности;
• памятники архитектуры и искусства;
• автодороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
• незавершенное капитальное строительство;
• объекты, относящиеся к фильмофонду;
• фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта (по ним  установлена инвестиционная налоговая преференция - их стоимость не включается в стоимостной баланс группы, а относится на вычеты равными долями)

      Фиксированные активы распределены на 9 групп и  для каждой группы установлена  предельная норма амортизации, которая по усмотрению налогоплательщика может быть понижена.

      По  зданиям и сооружениям амортизационные отчисления начисляются на каждое здание, сооружение отдельно.

      Амортизационные отчисления по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации  к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года (при  ликвидации или реорганизации - с корректировкой на период деятельности в налоговом году). Стоимостный баланс группы  (с учетом переоценки , проводимой 1 раз в год )- это стоимостной баланс группы на конец предыдущего налогового года минус амортизация, начисленная в предыдущем налоговом году плюс стоимость основных средств, поступивших в налоговом году минус стоимость основных средств, выбывших в налоговом году. 

      Если:

1. Стоимостной баланс группы на конец налогового года составит сумму меньше 300 м.р.п., то величина стоимостного баланса подлежит вычету из совокупного годового дохода.
2. Выбыли все фиксированные активы группы, то стоимостной баланс группы подлежит вычету из совокупного годового дохода.
3. Фиксированные активы вновь введены, то налогоплательщик может применять в 1-й налоговый  год двойную норму амортизации при условии использования данных фиксированных активов для получения совокупного годового дохода в течение 3-х лет. Данные фиксированные активы в 1-й налоговый год учитываются отдельно от стоимостного баланса группы, а в последующие годы подлежат включению в стоимостной баланс группы.
4. Фиксированные активы переданы в финансовый лизинг, то их стоимость учитывается в стоимостном балансе группы лизингополучателя, а у лизингодателя эта стоимость подлежит исключению из стоимостного баланса соответствующей группы.

 

7. ОТЛОЖЕННЫЙ  КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ.

 

     В связи с возникновением разрывов между бухгалтерским и налоговым  учетом ( далее БУ и НУ) при определении налогооблагаемого дохода возникает необходимость в учете отсроченного подоходного налога.

     В БУ налогооблагаемый доход или убыток определяется как результат финансово-хозяйственной  деятельности субъекта с учетом имевших  место чрезвычайных ситуаций. В НУ сумма доходов и расходов определяется как разность между доходами и  расходами, определенными в БУ, откорректированными на сумму доходов и вычетов, отраженных в НУ. Достичь равенства между налогооблагаемыми доходами в БУ и НУ в силу изложенного невозможно.

     В зависимости от причин возникновения  разницы могут быть постоянными  и временными.

     Постоянные  разницы возникают в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. К постоянным разницам относятся:

• Курсовые разницы (положительные и отрицательные). В БУ они учитываются в составе доходов и расходов. В НУ идет корректировка совокупного годового дохода на сумму положительной курсовой разницы, а отрицательная курсовая разница не учитывается при подсчете вычетов, т.е налогооблагаемый доход не зависит от курсовых разниц.
• Затраты на возмещение командировочных и представительских расходов сверх установленных норм в БУ относятся на расходы периода, а в НУ – за счет чистого дохода.
• Расходы, связанные с несоблюдением требований охраны окружающей среду в БУ относятся на расходы периода, , а в НУ – за счет чистого дохода.
• Расходы по оплате процентов за пользование кредитом в БУ относятся на расходы периода в полном объеме, а в НУ – в пределах суммы, рассчитанной согласно налоговому законодательству;
• Расходы по страховым платежам накопительного характера в БУ подлежат отнесению на затраты , а в НУ – на вычеты не относятся;
• Убытки от реализации строений, использующихся в предпринимательской деятельности менее трех лет в БУ подлежат отнесению на расходы, а в НУ вычету не подлежат;

            Временные разницы. возникают в результате того. Что часть доходов и расходов , учитываемых в БУ в отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом периоде. К ним относятся разницы, которые возникнув в одном отчетном периоде аннулируются в других отчетных периодах.:

• Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам рассчитываются в БУ и НУ по разному. В связи с этим, в налоговом учете основное средство может быть полностью самортизировано, а в бухгалтерском учете начисление амортизации продолжается.
• В НУ если стоимость отдельных зданий или сооружений становится меньше 40 м.р.п. в результате начисления износа они полностью списываются, а в БУ такая операция отражения не находит.
• В БУ затраты на ремонт основных средств принимаются в полном объеме, а в НУ только сумма, не превышающая определенные процент от стоимостного баланса группы основным средств. Сумма превышения относится на стоимостной баланс группы и от этой суммы производится начисление амортизационных отчислений, которые относятся на вычеты следующего отчетного периода. В БУ такая операция отражения не находит.
• Непокрытые убытки от реализации ценных бумаг согласно методу начисления признаются в БУ в момент их образования, а НУ такие убытки не учитываются при определении налогооблагаемого дохода, а компенсируются в течении следующих 5-ти лет за счет прироста стоимости, полученной от реализации других ценных бумаг.
• Сомнительные требования в БУ покрываются за счет резерва по сомнительным долгам, а в НУ компенсируются за счет прямого списания по истечении срока исковой давности.

     Постоянные  и временные разницы могут  возникать при внесении поправок в данные БУ или НУ в связи с  изменением Учетной политики предприятия, при обнаружении и исправлении ошибок в учете.

      Основное  отличие постоянных и временных  разниц в том, что временные разницы  аннулируются в последующие периоды, а постоянные не аннулируются.

      Постоянные  и временные разницы можно  легко получить организовав НУ в  соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в БУ налогового  эффекта от суммы этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее. Налоговый эффект определяется от общей величины временных разниц по действующей ставке корпоративного подоходного налогв..

      Таким образом, налоговые расходы, включенные в отчет о прибылях и убытках, состоят из двух частей: текущих и отложенных налоговых расходов.  Текущие налоговые расходы рассчитываются путем применения ставки налога к налогооблагаемому доходу в соответствии с налоговым законодательством. Отложенные налоговые расходы рассчитываются на основе временных разниц, возникших в текущем отчетном периоде.

      Все временные разницы по своему эффекту на расчет отложенных налогов делятся на две категории: налогооблагаемые и вычитаемые. Налогооблагаемые временные разницы ведут к признанию отложенных налоговых обязательств, а вычитаемые разницы становятся основой для расчета отложенных налоговых активов.

      Временные налогооблагаемые разницы возникают тогда когда балансовая стоимость актива больше чем налоговая база или когда балансовая стоимость обязательства меньше, чем его налоговая база. 

  Балансовая больше Налоговая база  = Налогооблагаемая разница

стоимость актива                     актива 
 

Балансовая           меньше Налоговая база  = Налогооблагаемая разница

стоимость актива                     актива 

      Временные вычитаемы разницы  возникают тогда когда балансовая стоимость актива меньше чем налоговая база или когда балансовая стоимость обязательства больше, чем его налоговая база. 

Балансовая      меньше   Налоговая база  = Вычитаемая разница

стоимость актива              актива 
 

Балансовая           больше Налоговая база  = Вычитаемая разница

стоимость актива                 актива 
 

Налогооблагаемые * ставка налога           = Обложенные налоговые

или вычитаемые        обязательства или активы

временные разницы                                                      
 
 
 

    ТЕМА : ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ  ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ  

    Основные  вопросы: 

1. Субъект налогообложения
2. Объект налогообложения.
3. Порядок исчисления и уплаты налога.
4. Налоговые льготы.
5. Ставки налога.

 
 

1. СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: Физические лица (граждане РК, иностранные граждане, лица без гражданства (например, лишенные его)), имеющие объекты налогообложения: