Налог на прибыль организаций

     Понятие, характеристика налога на прибыль и его налогоплательщики 

     В Российской налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных  бюджетов.

     Данный  налог является федеральным. Это  означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения  налоговых норм могут быть произведены  только посредством внесения в установленном  порядке уточнений в налоговое  законодательство. Как и все федеральные  налоги, налог на прибыль относится  к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

     Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

     Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного  дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый  налог считается личным прямым.

     Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит  о регулирующем характере данного  налога.

     Основным  нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, является гл. 25 НК.

     Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

• для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли.

     При расчете налога на прибыль доходы делятся на:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав,
• внереализационные доходы.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные в  соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных  прав.

     Доход определяется организацией в зависимости  от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: метода начисления или кассового метода.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, а также  выручка от реализации имущественных  прав.

     К внереализационным доходам относятся:

     1. доходы от долевого участия  в других организациях;

     2. доходы в виде признанных должником  штрафов, пеней и (или) иных

санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения

убытков или ущерба;

     3. доходы в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,

банковского счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

     4. доходы в виде безвозмездно  полученного имущества, работ,  услуг

или имущественных  прав;

     5. доход прошлых лет, выявленный  в отчетном (налоговом) периоде;

     6. доходы в виде положительной  курсовой разницы;

     7. доходы в виде суммовой разницы;

     8. доходы в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации или с законодательством  Российской Федерации атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для  производственных целей; 

     9. доходы в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств;

     10. доходы в виде сумм кредиторской  задолженности, списанной в связи  с истечением срока исковой давности;

     11. доходы в виде стоимости излишков  товарно-материальных ценностей  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации.

     Не  учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли:

     1) имущество и (или) имущественные  права, полученные в виде взносов  (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая  эмиссионный доход в виде превышения  цены размещения акций над  их номинальной стоимостью);

     2) средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном  Федеральным законом «О безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации……….»;

     3) имущество, полученное бюджетными  учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

     4) имущество, полученное российской  организацией от организации  (или физ. лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей  стороны более чем на 50% состоит  из вклада передающей стороны.

     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения  только в том случае, если в течение  одного года со дня его получения  указанное имущество (за исключением  денежных средств) не передается третьим  липам.

     5) имущество, полученное организациями  в рамках целевого финансирования  при наличии раздельного учета  доходов и расходов, полученных (произведенных)  в рамках целевого финансирования.

     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией– источником целевого финансирования.

     Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в  случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал  по целевому назначению в течение  одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

     6) безвозмездно полученное государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими  лицензии на право ведения  образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в  образовательных целях;

     7) имущество и (или) имущественные  права, работы, услуги, полученные  от других лиц в порядке  предварительной оплаты товаров,  работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     8) имущество и (или) имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка в качестве обеспечения  обязательств;

     9) средства, полученные по договорам  кредита и займа (иные аналогичные  средства независимо от формы  оформления заимствований, включая  долговые ценные бумаги), а также  суммы, полученные в погашение  таких заимствований;

     10) суммы превышения номинальной  стоимости над ценой фактического  приобретения организацией собственных  акций (долей, паев) в случае  продажи налогоплательщиком акций,  ранее выкупленных ею у владельцев;

     11) положительная разница, полученная  при переоценке ценных бумаг  по рыночной стоимости.

     При исчислении налогооблагаемой прибыли  организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки согласно ст. 265 НК РФ. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь делятся  на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда (включая ЕСН);
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

 

     Налоговые ставки и их характеристика 

     Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 %.

     Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

     Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации  может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии  ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при  осуществлении деятельности за пределами  территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой  ставки не может быть ниже 13,5 %.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в  Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

     1) 20 % - со всех доходов, с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса;

     2) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов, применяются следующие  налоговые ставки: