ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ  ВЗЫСКАНИЕ     

       Статьями 46 и 47 НК РФ возможность принудительного  взыскания предусмотрена только в отношении сумм неуплаченных налогов.  
     В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.  
     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.  
     Можно ли распространить нормы этих статей на суммы авансовых платежей по налогу?  
     На сегодняшний день, к сожалению, на этот вопрос следует ответить утвердительно: да, можно.  
     "Благодарить" за это следует Пленум ВАС РФ, который в п. 12 информационного письма от 22.12.2005 N 98 высказал свою позицию по этому вопросу. И позиция эта такова.  
     Отсутствие в статьях 46, 47 НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода).  
     При этом не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности.  
     Следовательно, если в текущем квартале организация не заплатит начисленные и отраженные в Декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи, то налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке.  
     Даже если организация представит в налоговый орган Декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной Декларации.  
     Налоговые органы могут принудительно взыскать с организации отраженные в Декларации, но не уплаченные в установленные сроки ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.  
     И только если по итогам камеральной проверки будет подтверждено отсутствие у организации обязанности по уплате авансовых платежей, налоговый орган теряет право на принудительное их взыскание. В этом случае он должен принять решение о прекращении принудительного взыскания ежемесячных авансовых платежей (если они еще к этому моменту не были взысканы) либо отменить ранее принятые решения об их взыскании.  
     Вот такое "замечательное" решение принял ВАС РФ. И можно не сомневаться, что налоговики примут его на вооружение.  
     Поэтому вероятность того, что неуплаченные организацией суммы ежемесячных авансовых платежей будут списаны с ее расчетного счета в бесспорном порядке, на сегодняшний день крайне велика. 

       ШТРАФ      

       В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым  кодексом РФ.  
     Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода.  
     При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов (см. письмо Минфина от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).  
     Поэтому в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по налогу на прибыль с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).  
     Отметим, что Пленум ВАС РФ в вышеупомянутом информационном письме от 22.12.2005 N 98 тему штрафов за несвоевременную уплату авансов не рассматривал. Но поскольку механизм принудительного взыскания налога распространен им на авансовые платежи, вызывает опасение, что этот подход будет распространен и на порядок взыскания штрафов и пени. 

       ПЕНИ      

       Пеней признается денежная сумма, которую  налогоплательщик должен выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки  по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах  и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).  
     Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным Налоговым кодексом дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).  
     Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).  
     Обратите внимание! В статье 75 НК РФ речь идет исключительно о суммах налогов и сборов. Вопрос о возможности применения этой статьи к авансовым платежам был рассмотрен Высшим Арбитражным Судом РФ. Позиция ВАС РФ по этому вопросу изложена в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".  
     Она заключается в том, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.  
     Это значит, что в рассматриваемой нами ситуации пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика только за несвоевременную уплату квартальных авансовых платежей, поскольку именно эти авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исходя из реальных финансовых результатов деятельности организации за данный отчетный период.  
     Однако у налоговых органов, как водится, существует свое особое мнение, которое выражено в письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.  
     Из этого письма следует, что налоговые органы считают возможным начисление пени на сумму не уплаченных в срок ежемесячных авансовых платежей. Пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей (см. с. 36).  
     Но в указанном письме (видимо, с оглядкой на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в письме от 28.02.2001 N 5) уточняется, что размер авансового платежа для целей начисления пени не должен превышать сумму, определенную исходя из фактически полученной прибыли.  
     Это значит, что если сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Одновременно с уменьшением начислений по ежемесячным авансовым платежам производится перерасчет пеней на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей в случае их несвоевременной или неполной уплаты.        

       А вывод из всего изложенного следует простой.  
     Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль нужно уплачивать, независимо от того, каковы результаты деятельности организации в текущем квартале.  
     В противном случае неуплаченные суммы могут быть взысканы налоговым органом в бесспорном порядке да еще и с начислением пени. Если у вас в течение года часто возникают ситуации, рассмотренные в данной статье, то, может быть, вам имеет смысл подумать о выборе другого варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей - исходя из фактически полученной прибыли.

Налог на имущество организаций

       Налог на имущество организаций — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),

       Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ.

       Налог на имущество организаций относится  к региональным налогам.

       Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Кодекса, но и положениями закона Ярославской области «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» от 15.10.2003 N 46-з.

       Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

       - российские организации;

       - иностранные организации, если  они осуществляют деятельность  в России через постоянные  представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

       Для российской организации объектом налогообложения  является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве объектов основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 Кодекса).

       Отметим, что с 1 января 2009 г. к объекту налогообложения  также отнесено имущество, которое  получено российской организацией по концессионному соглашению и отвечает указанным выше условиям.

       Объект  налогообложения для иностранных  организаций различается в зависимости  от следующих критериев:

       1) ведет организация или нет  деятельность в РФ через постоянное  представительство;

       2)имеет  ли организация недвижимое имущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.

       Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

       Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

       Льготы  по налогу на имущество устанавливаются  и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов  РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 Кодекса).

Заключение

       В заключении хотелось бы сказать, что  очень много неудобств в налогообложении  организации, таких как очень  часто меняющийся налог на прибыль, а также авансовые платежи  по нему.

       Моё мнение, что авансовые платежи стоит если и не отменить вовсе, то сделать их не принудительной мерой, а позволить организации самой решать, удобнее ли для неё выплачивать авансовые платежи или же уплачивать полную сумму налога ежеквартально.

       Также мне кажется, что можно рассмотреть тип системы налогообложения без НДС, но это довольно сложно на мой взгляд, потому что доходы в казну от НДС составляют четверть всех доходов, следовательно придётся искать другой путь или объект обложения налогами или получения доходов государством.

Список  литературы

       Налоговый кодекс Российской Федерации

       Буряковский В. В. Финансы предприятий

       Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк