Налог на прибыль организации

    Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

    Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

    При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей. Налогоплательщик вправе перейти  на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода [4]. 
 

2. ПОРЯДОК  СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

    2.1. Налоговый учет, налоговый документооборот 
 

    Налоговый учет – это система обобщения  информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организации по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

    Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

    В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета [11].

    Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующем налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу [11].

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

    - первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

    - аналитические регистры налогового учета;

    - расчет налоговой базы.

    Документы для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

    - наименование регистра;

    - период (дату) составления;

    - измерители операций в натуральном (если возможно) и в денежном выражении;

    - наименование хозяйственных операций;

    - подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

    Содержание  данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [9].

    2.2. Порядок заполнения налоговой  декларации 
 

    Налоговая декларация — официальное заявление  налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах  и распространяющихся на них налоговых  скидках и льготах. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

    Налоговую декларацию должны подавать люди, занимающиеся частной деятельностью , в т.ч. нотариусы, адвокаты, репетиторы, домработницы [3].

    В Российской Федерации в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщики  должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляется в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения.

    Налогоплательщики, имеющие несколько участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции (далее - СРП), представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции (далее - налоговая декларация) в налоговые органы по местонахождению каждого участка недр [5]. 
 

    I. Общие положения 

    1.1. В случае осуществления налогоплательщиком деятельности в рамках нескольких СРП налоговая декларация представляется отдельно по каждому СРП.

    1.2. Налоговая декларация представляется в составе:

титульного  листа;

    раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

    Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций  от выполнения соглашения о разделе  продукции";

    приложения N 1 к Листу 02 "Сведения о продукции, произведенной налогоплательщиком в налоговом периоде";

    приложения N 2 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых  расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде";

    приложения N 3 к Листу 02 "Сведения о возмещаемых  расходах, произведенных налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов в налоговом периоде";

    приложения N 4 к Листу 02 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая  налоговую базу" (представляется только по итогам налогового периода).

    1.3. Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года.

    1.4. Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 289 Кодекса.

    Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в  соответствии с пунктом 4 статьи 289 Кодекса.

    При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. 
 

    II. Общие требования к порядку заполнения  налоговой декларации 
 

    2.1. Налоговая декларация заполняется  шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно  заполнение налоговой декларации  на пишущей машинке или распечатка  налоговой декларации на принтере.

    Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, N 3437; "Российская газета", 22.05.2002, N 89; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, N 21).

    2.2. В соответствующих ячейках каждой  строки должно указываться только  одно значение. В случае отсутствия  каких-либо значений, предусмотренных  налоговой декларацией, в соответствующей  ячейке проставляется прочерк  или ноль.

    2.3. Для исправления ошибок перечеркивается  неверная цифра, вписывается правильная  цифра и проставляются подписи  должностных лиц организации,  подписавших налоговую декларацию, под исправлением с указанием  даты исправления. Все исправления  должны быть заверены печатью (штампом) организации. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

    2.4. В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком  в состав налоговой декларации, необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули ("00").

    При этом ИНН и КПП указываются  согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика  при выполнении соглашения о разделе  продукции по форме N 9-СРПС, утвержденной Приказом МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" (зарегистрирован в Минюсте России 01.04.2004, N 5699; "Российская газета", 07.04.2004, N 71; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 19.04.2004, N 16).

    2.5. При заполнении кода ОКАТО  следует учесть, что, если код  конкретного муниципального образования  составляет менее 11 знаков, данный  код следует отражать в отведенном  для него поле декларации начиная  с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули.

    2.6. В верхнем поле каждой страницы  налоговой декларации проставляется  порядковый номер страницы. Нумерация  страниц налоговой декларации  ведется сплошным способом вне  зависимости от количества конкретных  приложений.

    2.7. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

    Уточненные  декларации представляются в налоговый  орган по форме, действовавшей в  налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.