Налог на имущество предприятий

    на 8 октября 1998 г.  0 млн. руб.

    на 1 января 1999 г.  70 млн. руб.

    Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за 1998 год:

 

    Пример 4

    Предположим, предприятие создано 19 ноября 1998 года. Стоимость  имущества предприятия:

    на 19 ноября 1998 г.  0 млн. руб.

    на 1 января 1999 г.  70 млн. руб.

    В этом случае, поскольку  предприятие создано  во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается. 

    1.2.3. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

    Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на операционные и разные расходы.

    Учет  расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается следующим образом: 

 

    Учет  расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

      Перечисление суммы налога на  имущество в бюджет отражается  банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».

    Плательщики налога на имущество предприятий  обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Это положение можно пояснить на примере. 

    Пример 5

    Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 1998 года и за весь 1998 год с учетом ранее начисленных платежей.

    Данные  о среднегодовой  стоимости имущества  предприятия возьмем  из Примера 1.

    Ставка  налога на имущество  – 2%.

    Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за первый квартал – 28,75 млн. руб.

    Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за первое полугодие 1998 года – 58 млн. руб.

    Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за 9 месяцев 1998 года – 90 млн. руб.

    Среднегодовая стоимость имущества  предприятия за 1998 год – 124 млн. руб.

    Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1998 года:

    В марте 1998 года на счетах бухгалтерского учета  делается запись:

    Д-т  сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

    Сумма налога на имущество  за первое полугодие 1998 года:

    Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1998 года с учетом ранее  начисленных платежей за первый квартал:

1,16 – 0,575 = 0,585 млн.  руб.

    В июне 1998 года на счетах бухгалтерского учета  делается запись:

    Д-т  сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,585 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

    Сумма налога на имущество  за 9 месяцев 1998 года:

    Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9 месяцев 1998 года с  учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие:

1,8 – 1,16 = 0,640 млн.  руб.

    В сентябре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

    Д-т  сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,640 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

    Сумма налога на имущество  за 1998 год:

      Сумма налога на  имущество, подлежащая  уплате за 1998 год  с учетом ранее  начисленных платежей за 9 месяцев 1998 года:

2,48 – 1,8 = 0,680 млн. руб.

    В декабре 1998 года на счетах бухгалтерского учета  делается запись:

    Д-т  сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,680 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество. 

    Необходимо, чтобы расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представлялись предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности, и составлялись по утвержденным формам согласно приложениям 1 и 2 Инструкции ГНС РФ № 33 (см. прил. 1, 2).

    При этом предприятие, осуществляющее ведение  бухгалтерского учета ценностей  и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должно сообщать участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) ими в результате деятельности и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления вышеуказанных расчетов.

    Уплата  налога на имущество предприятий производится плательщиками по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годового бухгалтерского отчета.

    Сумма платежей по налогу на имущество предприятий  зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.³

    Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей или  должны возвращаться предприятию-плательщику  в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

    Обычно  зачет налоговые органы делают своевременно, а от возврата, как правило, ищут способы уклониться. Один из таких  способов – зачет излишне уплаченных сумм в счет задолженности или  очередных платежей по другим налогам. Это следует иметь в виду при планировании денежных потоков предприятия.

    Общий же порядок исчисления налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц можно  представить в виде схемы: 

Рис. 1. Исчисление налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога на имущество юридических лиц 

    1.3. Особенности налогообложения имущества иностранных юридических лиц в Российской Федерации

    Налогообложение имущества иностранных компаний в Росси отличается от общего порядка, установленного для российских предприятий. Как уже говорилось выше, плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица – компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

    Иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ подлежат постановке на налоговый учет в соответствии с Положением от 20 сентября 1996 г. № ВА-4-06/57н «Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций».

    Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории РФ через отделения, могут  вести бухгалтерский учет в головном офисе фирмы по стандартам, принятым в стране ее постоянного местопребывания.

    Объектом  налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, МБП, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов.

    К облагаемому налогом имуществу  относится имущество, находящееся  в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.⁴

    Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, МБП  и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ. Налогом облагается остаточная стоимость указанного имущества, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость, уменьшенную на величину амортизационных отчислений и износа.

    Порядок определения налогооблагаемой базы иностранными юридическими лицами имеет следующие отличия от установленного для российских организаций-налогоплательщиков.

    1. Расчет амортизации  по правилам страны  постоянного местопребывания  иностранного юридического  лица. Иностранным компаниям на территории РФ разрешено исчислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам, а также износ МБП по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

    Для целей налогообложения установлены  следующие максимальные годовые нормы амортизационных отчислений по категориям имущества: 
 

    Таблица 3

Максимальные  годовые нормы амортизационных отчислений для иностранных юридических лиц