Данные  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат подоходного налога за декларируемый год.

     Налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5  (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за год (с 2008 г.).

     В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов, по которым предоставляется социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета. 

     Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ. 

     Таблица 4 – Имущественные налоговые вычеты

 

     Получение имущественного вычета означает, что  из полученного дохода вычитается сумма  вычета. В случае приобретения жилья  налоговый вычет предоставляет  льготу по подоходному налогу. Например, если ваш доход за год составил 1 млн. руб и вы получили имущественный вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший год с вас удержан налог на доходы физических лиц 13% по месту работы. Следовательно 130 тыс. руб налога подлежат возврату из бюджета.

     Получение имущественного налогового вычета с  покупки жилья и возврат подоходного налога может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.

     Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.  

     Согласно  ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:

     1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;

     2) получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов;

     3) получающие авторские вознаграждения  или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных расходов.

     К расходам налогоплательщика относятся  также суммы налогов, предусмотренных  действующим законодательством  о налогах и сборах, за исключением налога на доходы физических лиц, начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с его профессиональной деятельностью.

     Налогоплательщики, реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем подачи письменного заявления и декларации в налоговый орган. 

     2.1.2. Налоговые освобождения 

     В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты;
• научные гранты и премии в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
• единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка;
• суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;
• суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с года регистрации;
• доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
• доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
• доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;
• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;
• суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте;
• доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;
• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;
• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
• помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами  и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;
• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года);
• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);
• в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года).

     2.1.3. Иные налоговые  льготы 

     К иным налоговым льготам можно  отнести:

     - налоговые кредиты;

     - налоговые скидки;

     - отсрочка (рассрочка) налогов.

     Налоговый кредит - это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами¹⁰.

     Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.

     По  мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, «это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов»¹¹.

     Отсрочка  или рассрочка  платежа по одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия их предоставления регламентируются ст.64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

2.2. Практика возврата подоходного налога. 3-НДФЛ

 

      Возврат подоходного налога - сложная бюрократическая  процедура, требующая: налоговую декларацию 3-НДФЛ, заявление на налоговый вычет, заявление на возврат налога, а  также формализации взаимодействия с налоговыми органами. По результатам налоговой декларации 3-НДФЛ осуществляется возврат налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов налогоплательщика в бюджет РФ. Имущественный вычет, а также социальный вычет предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. Если вы в первый раз сталкиваетесь с данной процедурой, то лучше почитать рекомендации на данном сайте, или заказать услугу по комплексному заполнению налоговой декларации и необходимых заявлений для того, чтобы осуществить возврат подоходного налога без нервов и в минимальные сроки. 

      Таблица 5 – Категории налогоплательщиков, которые могут осуществить возврат подоходного налога

 
      

1. Собственник жилья может осуществить возврат подоходного налога (НДФЛ) с покупки жилья в сумме до 260 000 руб., если акт и право собственности получено после 1 января 2008 года (имущественный вычет в удвоенном размере). Если сделка с недвижимостью зарегистрирована ранее, то вернуть можно в бесспорном порядке до 130 000 руб. налога. В связи с увеличением размера вычета возможны спорные ситуации. При этом возврат подоходного налога возможен в большей сумме, чем считает налоговая инспекция. Спор решается в судебном порядке.
2. Ипотечный заемщик может осуществить возврат подоходного налога (13%) с уплаченных банку процентов по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья, а также при рефинансировании первичного кредита после 1 января 2010 года.
3. Гражданин, понесший социальные расходы. При получении социального вычета на обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение можно осуществить возврат подоходного налога в сумме до 15 600 руб.