К
доходам, полученным налогоплательщиком
в натуральной форме, в частности,
относятся:
- оплата (полностью
или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав,
в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные
налогоплательщиком товары, выполненные
в интересах налогоплательщика работы,
оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе;
- оплата труда
в натуральной форме.
Доходом
налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, являются:
- материальная
выгода, полученная от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными
от организаций или индивидуальных предпринимателей,
за исключением материальной выгоды, полученной
в связи с операциями с кредитными картами
в течение беспроцентного периода, установленного
в договоре о предоставлении кредитной
карты;
- материальная
выгода, полученная от приобретения товаров
(работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- материальная
выгода, полученная от приобретения ценных
бумаг.
При
получении дохода в виде материальной
выгоды от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными)
средствами налоговая база определяется
следующим образом:
- превышение
суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными
в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования,
установленной Центральным банком Российской
Федерации на дату получения таких средств,
над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
- превышение
суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными
в иностранной валюте, исчисленной исходя
из 9 процентов годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
При
получении налогоплательщиком дохода
в виде материальной выгоды, полученная
от приобретения товаров (работ, услуг)
в соответствии с гражданско-правовым
договором у физических лиц, организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику,
налоговая база определяется как превышение
цены идентичных (однородных) товаров
(работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику,
в обычных условиях лицам, не являющимся
взаимозависимыми, над ценами реализации
идентичных (однородных) товаров (работ,
услуг) налогоплательщику.
При
получении налогоплательщиком дохода
в виде материальной выгоды, полученная
от приобретения ценных бумаг, налоговая
база определяется как превышение рыночной
стоимости ценных бумаг, определяемой
с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг, над суммой
фактических расходов налогоплательщика
на их приобретение.
Налоговый
период и налоговые
ставки
Налоговым
периодом по налогу на доходы физических
лиц признается календарный год.
Налоговая
ставка устанавливается в размере
35 % в отношении следующих доходов:
- стоимости
любых выигрышей и призов, получаемых
в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в сумме превышающей 4000
руб.
- процентных
доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты,
по рублевым вкладам (за исключением срочных
пенсионных вкладов, внесенных на срок
не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых
по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии
на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения
размеров, исчисленной исходя из 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ;
- в виде платы
за использование денежных средств членов
кредитного потребительского кооператива,
а также процентов за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом
средств, привлекаемых в форме займов
от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива, в части
превышения суммы указанной, в договоре,
над суммой платы, рассчитанной исходя
из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
в пять процентных пунктов.
Налоговая
ставка устанавливается в размере
30 % в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая
ставка устанавливается в размере
9 % в отношении доходов в виде
процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января
2007 года, а также по доходам учредителей
доверительного управления ипотечным
покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1
января 2007 года.
Налоговая
ставка устанавливается в размере
9 % в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами
РФ.
В
отношении иных доходов налоговая
ставка устанавливается в размере
13 %.
Виды
налоговых вычетов
Стандартные
налоговые вычеты
Стандартные
налоговые вычеты предоставляются
ежемесячно в размере 3000 рублей, 500 рублей,
400 рублей и 1000 рублей.
Стандартный
налоговый вычет в размере 3000
рублей распространяется на следующие
категории налогоплательщиков:
- Лицам, пострадавшим
от радиации при ликвидации аварии на
Чернобыльской АЭС и получившим в следствии
этого инвалидность;
- Лицам, получившим
ранения при радиации СССР, РФ и получившие
в следствии этого инвалидность;
- Инвалидам
Великой Отечественной войны.
Стандартный
налоговый вычет в размере 500 рублей
распространяется на следующие категории
налогоплательщиков:
- героям СССР
и РФ, кавалерам ордена Славы трех степеней;
- инвалидам
с детства, инвалидам первой, второй группы;
- лицам, находившимся
во время блокады в Ленинграде;
- лицам, находившимся
в конц лагерях;
- воинам интернационалистам
- родители
и супруги военнослужащих и гос. служащих
погибших при исполнении служебных обязанностей.
Стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей
предоставляется каждому плательщику,
если не предоставлен вычет в размере
3000 руб или 500 руб. до тех пор пока
его доход не превысит 40000 руб.
Стандартный
налоговый вычет в размере 1000
рублей предоставляется на каждого
ребенка налогоплательщика каждому
родителю до тех пор, пока их доход
не превысит 280000 руб.
Иждивенцами
являются дети до 18 лет и учащиеся
дневной формы обучения до 24 лет.
Вдовам,
вдовцам, одиноким родителям, опекунам,
попечителям, приемным родителям налоговый
вычет предоставляется в двойном
размере. Предоставление этого вычета
вдовам, вдовцам одиноким родителям
прекращается с месяца следующего за вступлением
их в брак. Вычет предоставляется на основании
письменного заявления плательщика, подтвержденного
соответствующими документами.
При
рождении ребенка вычет производится
с месяца рождения, в случае смерти
до конца календарного года.
Если
налогоплательщик имеет право на два и
более вычетов, то ему предоставляется
максимальный вычет. Стандартный налоговый
вычет в размере 1000руб. предоставляется
не зависимо от предоставления налогового
вычета в размерах 3000 руб., 500 руб. и 400руб.
Вычет на иждивенцев предоставляется
любому гражданину, имеющем на него право
в том числе имеющие вычеты 300руб и 500 руб.
ежемесячно.
Социальный
налоговый вычет
При
определении налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение следующих
налоговых вычетов:
- в сумме доходов
перечисленных на благотворительные цели
плательщиком в виде денежной помощи организациям
науки, культуры, образования, здравоохранения
и социального обеспечения, частично или
полностью, финансируемые из бюджета,
но не более 25% суммы дохода, полученного
в налоговом периоде;
- в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде
за свое обучение в образовательных учреждениях,
а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем
за обучение своих детей в возрасте до
24 лет, налогоплательщиком-опекуном за
обучение своих подопечных в возрасте
до 18 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях, в размере фактически произведенных
расходов на это обучение но не более 50000
рублей на каждого ребенка в общей сумме
на обоих родителей;
- в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде
за услуги по лечению, предоставленные
ему медицинскими учреждениями РФ, в размере
стоимости медикаментов, назначенных
им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком
за счет собственных средств,- в размере
не более 120000 руб., кроме дорогостоящих
видов лечения, по ним вычет предоставляется
в размере фактически произведенных расходов;
- в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде
пенсионных взносов по договору негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному
налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом в свою пользу и в пользу
супруга, родителей, детей-инвалидов
в размере фактически произведенных расходов,
но не более 120000 руб.;
- в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде
дополнительных взносов на накопительную
часть трудовой пенсии в размере фактически
произведенных расходов , но не более 120000
руб.
Вычет
суммы оплаты стоимости лечения предоставляется
в медицинских учреждениях имеющих лицензию,
а также при наличии соответствующих документов,
которые подтверждают фактические расходы
на приобретение лекарств, средств для
лечения. Если эти расходы производятся
работодателем, то вычет не производится.
При
предоставлении вычета в размере
платы за обучение необходимо дополнительно
подтверждение фактических расходов за
обучение. Данный вычет предоставляется
одному из родителей, по истечении отчетного
года при наличии лицензии из учебного
заведения, если обучение детей производится
дневной формой, т.е. предоставляется опекунам
и попечителям.
Социальный
вычет предоставляются на основании
письменного заявления плательщика
при подачи налоговой декларации
по окончании налогового периода.
Имущественный
вычет
Налогоплательщик
имеет право на получение следующих
имущественных вычетов:
- в суммах,
полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир,
комнат, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих в целом 1000000 руб., а также
в суммах, полученных в налоговом периоде
от продажи иного имущества, находившегося
в собственности менее трех лет, но не
превышающих в целом 250000 руб.
- в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое
строительство либо приобретение на территории
РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных
участков предоставляемых для индивидуального
жилищного строительства;
- на погашение
процентов по целевым займам, полученным
от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным
на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры,
комнаты, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства.
Имущественный
налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного
заявления налогоплательщика, а также
платежных документов, оформленных в установленном
порядке и подтверждающих факт оплаты
денежных средств налогоплательщиком
по произведенным расходам.
Вычет
не предоставляется если оплата была произведена
за счет средств работодателя или из средств
материнского капитала.