Налог на добавленную стоимость

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого  налогового периода принимается  равной нулю; 

положительная разница между суммой налоговых  вычетов и общей суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления  ими покупателю счета-фактуры с  выделением суммы налога: 

налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; 

налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения  отдельных операций. 

Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные  для уплаты налога. 

Особые случаи 

В случае частичного использования покупателем приобретенных  товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в данном налоговом периоде не превышает 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС подлежат налоговому вычету. 

9. Порядок оформления  счетов-фактур, книг продаж и книг  покупок 
 

Все налогоплательщики  НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая  операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам: 

составить счет-фактуру; 

вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур 

вести книги  покупок и книги продаж. 

При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 02.12.2001 № 914 с измен, и дополнен, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей  

Книга продаж 

Книга продаж предназначена  для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при  розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих продаж 

Книга покупок 

Книга покупок  предназначена для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупателем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). 

Счет-фактура 

Счет-фактура  является одним из важных финансовых документов, на основании которых  налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью  исчис-ления НДС. Он должен быть выставлен  покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении нало-гоплательщика от исполнения обязанностей счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. 

ВВЕДЕНИЕ 
 

В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. 

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. 

В современном  цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. 

В связи с  введением 23 главы Налогового кодекса  Российской Федерации в настоящее  время не остается сомнений в актуальности данной темы, так как любые изменения  в законодательстве приводят к появлению множества вопросов о применении новых норм. 

К функциям налога относится проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств, она показывает каким образом  реализуется общественное назначение данной категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. 

Объектом исследования данной работы является реализация действующего законодательства в области отношений  по поводу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). 

Предметом исследования являются отношения, регулируемые налоговым  законодательством в части налога на доходы физических лиц. 

НДФЛ, как и  все налоги не бывает индивидуально  возмездным, а является регулирующим доходным источником бюджета, так как  доходы по нему используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налога по ставке, утверждаемой в установленном порядке на очередной финансовый период. 

Цель данной работы - проанализировать теоретические  основы налогового обложения физических лиц; показать их практическое применение; выявить проблемы связанные с исчислением, уплатой указанного налога; разработать мероприятия по совершенствованию действующего законодательства в указанной сфере деятельности. 

Задачами данной работы являются:  

1.) дать юридическую  характеристику основных элементов  НДФЛ; 

2.) провести исследование  особенностей формирования налогооблагаемого  дохода; 

3.) определить  особенности налогового контроля  за соблюдением налогового законодательства, а также особенности ответственности за его нарушение. 

Для реализации поставленной цели и решения выявленных задач дипломная работа структурирована  в следующей последовательности: 

1. Во введении  определяется актуальность выбранной  темы дипломной работы, цель и задачи работы, объект исследования; анализируется состояние разработанности проблемы в юридической литературе; приводится краткий обзор правовой базы исследования, на материале которой выполнена выпускная квалификационная работа; раскрывается структура работы с кратким изложением ее основных положений. 

2. В первой  главе дается юридическая характеристика  основных элементов налога на  доходы физических лиц, определяется  правовой статус налогоплательщиков  НДФЛ и налоговых агентов, рассматриваются  элементы НДФЛ и порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ. 

3. Во второй  главе проводиться исследование  особенностей формирования налогооблагаемого  дохода, дается характеристика особенностей  определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения и особенности по уплате налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, а также определение доходов отдельных иностранных граждан. 

4. В третьей  главе дается характеристика  налогового контроля и ответственности  за нарушение налогового законодательства, исследуется порядок представления  налоговой декларации и анализируются  проблемы двойного налогообложения. 

5. В заключении  обобщаются материалы исследования и предлагаются пути совершенствования действующего законодательства. 

При написании  данной работы использовались следующие  нормативные акты - Налоговый кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Гражданский  кодекс Российской Федерации, Федеральные законы о внесении изменений в перечисленные кодексы, а также материалы судебной практики и научная литература. 

В данной работе исследованы нормативные акты такие  как, Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации первая и вторая части, Гражданский кодекс Российской Федерации первая и вторая части и федеральные законы, также работы таких авторов как Винницкий Д.В., Шаталов С.Д., Лукаш Ю.А., Никитин А.А. и другие работы. 

При написании  работы использованы следующие методы исследования: аналитический, сравнительный, графический, и другие. 

1. ЮРИДИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ  НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ ПО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 

1.1. Правовой  статус налогоплательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов 
 

С момента вступления в действие Налогового кодекса Российской Федерации появилось понятие - налоговый  агент. Нельзя сказать, что по своему содержанию оно совершенно новое  для российских налогоплательщиков, «… новой эта категория является только с точки зрения закрепления за ней специального термина, но никак не с точки зрения выполняемых налоговыми агентами функций» Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: Право, 2000. - С. 54.. 

Налоговый кодекс РФ определяет налогового агента как  лицо, на которое возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов. 

Непосредственно в отношении налога на доходы физических лиц, перечень лиц, которые могут приобрести статус налогового агента, установлен гл. 23 НК РФ. 

Налоговые агенты сталкиваются с двумя группами налогоплательщиков, для которых порядок обложения  налогом на доходы физических лиц различен. 

Ст. 207 НК РФ дает определение таких групп. Это: 

- физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации; 

- физические  лица, не являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации,  получающие доходы от источников в Российской Федерации Налоговое право России: Учебник для вузов / Под ред. д. ю. н. проф. Ю.А. Крохиной. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - С.69. 

Объекты налогообложения, налоговые ставки и порядок расчета  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, предусмотренные главой 23 НК РФ, отличаются для двух групп налогоплательщиков. 

Для налогового агента вопрос об отнесении налогоплательщика  к первой или второй группе является первостепенным для правильного  расчета налога на доходы физических лиц по доходам, источником которых явился данный налоговый агент.  

Налоговые резиденты  РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году (ст. 11 НК РФ). 

Налоговыми резидентами  являются физические лица вне зависимости от их гражданства. 

Порядок расчета  периода времени, в течении которого физическое лицо находилось на территории РФ, изложен в Приказе МНС РФ от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/73 «Методические  рекомендации налоговым органам  о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 Налогового кодекса РФ» (в редакции Приказа МНС РФ от 05.03.2001 г. № БГ-3-08/73). 

Даты отъезда  и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются  по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. 

В соответствии с НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий  день после даты прибытия в Российскую Федерацию.