Налог на добавленную стоимость

Наиболее серьезные  и значимые изменения коснулись  порядка исчисления НДС.

Вынесение решения  по возмещению НДС 

В основном положения  статьи 176 НК РФ сохранились в неизменном виде. Лишь в пункте 3 данной статьи уточнено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа наряду с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности/об отказе в привлечении налогоплательщика принимает решение:

о возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению;

об отказе в  возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.  

Данное изменение  следует оценивать как крайне позитивное, так как для многих организаций будет существенно сокращен срок реального возврата сумм НДС из бюджета при наличии разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами по части возмещаемой суммы. Сокращение сроков достигается за счет вынесения одновременно двух решений - о возврате части НДС и об отказе в возмещении части НДС. Таким образом, налогоплательщик может в установленные сроки вернуть часть сумм по НДС, в отношении которых у налогового органа сомнений не возникло, а оставшуюся часть - после разрешения возникшего спора с налоговым органом.

Предъявление  НДС к вычету при авансах и  предоплатах 

Начиная с 1 января 2009 года в случае оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав применяется следующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Организация или  индивидуальный предприниматель, выступающий  в качестве продавца (подрядчика, исполнителя) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязан исчислить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 164 НК РФ, и уплатить сумму НДС в бюджет. Указанная сумма, как и ранее, будет подлежать вычету в момент признания налоговой базы по факту реализации товаров (работ, услуг).

Продавец (подрядчик, исполнитель) обязан предъявить исчисленную  расчетным методом и уплаченную сумму налога покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) путем  выставления соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной платы в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ).  

В указанном  счете-фактуре подлежат отражению следующие данные (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование  поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

сумма оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Суммы НДС, предъявленные  продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам  у налогоплательщика (покупателя), перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на основании соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В периоде получения (оприходования) товаров (работ, услуг) суммы НДС подлежат вычету на основании  счетов-фактур, оформленных продавцом при реализации товаров (работ, услуг). Одновременно суммы НДС, предъявленные ранее к вычету с сумм перечисленной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предъявленных продавцом, подлежат восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).  

Также необходимо восстановить ранее предъявленные  к вычету суммы НДС в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты, частичной  оплаты, полученных продавцом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, либо при изменении условий договора. В рассматриваемом пункте отмечено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.  

По мнению автора, при применении указанной нормы  имеется некоторая неопределенность в части восстановления налога на добавленную стоимость при изменении  условий договора.  

Из дословного прочтения данной статьи следует, что  любое изменение условий договора влечет за собой необходимость восстановления ранее предъявленных сумм налога на добавленную стоимость. Вместе с  тем требование о необходимости  восстановления НДС выглядит довольно абсурдно, например, в случае увеличения общего количества поставляемых товаров, а, соответственно, и общей стоимости контракта без изменения размера и сроков предоплаты.

НДС при ввозе  на территорию РФ технологического оборудования 

Изменения также затронули порядок налогообложения при ввозе на территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. В частности, предусмотрено, что освобождение распространяется только на то технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ). Стоит отметить, что указанные изменения необходимо применять только с налогового периода, следующего за кварталом, в котором вступит в силу соответствующее постановление.

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению 

Несколько расширен перечень операций, не подлежащих обложению  НДС. В частности, предусмотрено  освобождение от НДС операций по реализации лома и отходов не только цветных, но и черных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).  

Кроме того, Федеральным  законом от 24.11.2008 № 209-ФЗ дополнен перечень организаций, определенный подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, для которых предусмотрен особый "льготный" режим налогообложения. С 1 января 2009 года освобождены от обложения НДС операции по реализации товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы.

Подтверждение права на получение возмещения при  налогообложении экспорта 

Внесенными изменениями  уточнено, что налогоплательщик в  порядке, определяемом Минфином России, вместо представления в налоговый  орган таможенных деклараций вправе представить (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ):

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о  фактически вывезенных товарах, с отметками  пограничного таможенного органа РФ в случае выпуска товаров в  режиме экспорта;

реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, а также при вывозе товаров через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен.  

Кроме того, увеличен на 90 дней (т. е. до 270 дней) срок представления документов (их копий) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года (ст. 3 Федерального закона № 224-ФЗ).  

Необходимо отметить, что указанная норма вступила в силу со дня официального опубликования  закона, т. е. с 27 ноября 2008 года.

Упрощен порядок  предъявления НДС по СМР 

Существенно упрощена ситуация в части предъявления к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Начиная с нового года не надо дожидаться момента фактической уплаты в бюджет суммы налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. 

Внесенными изменениями  предусмотрено, что организации (индивидуальные предприниматели) вправе производить  вычеты в отношении данной категории  расходов в момент определения налоговой  базы по НДС, т. е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают (п. 5 ст. 172 НК РФ). Указанный порядок распространяется на строительно-монтажные работы, законченные после 1 января 2009 года.  

Суммы налога, исчисленные  ранее и не принятые к вычету до 1 января 2009 года, подлежат вычету в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ (п. 13 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ), т. е. сначала перечисляются в бюджет, а потом предъявляются к вычету.

Расширен круг налоговых агентов  

С 1 января 2009 года изменения также внесены в части исполнения обязанностей налоговых агентов.  

Во-первых, обязанности  налоговых агентов по НДС распространены на покупателей (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющими государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.  

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции как сумма дохода от реализации (передаче) этого имущества с учетом НДС, а непосредственно сумма налога исчисляется расчетным путем, исходя из суммы дохода. 

Пунктом 3 статьи 171 НК РФ уточнено, что покупатели-налоговые агенты вправе предъявить суммы НДС к вычету в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых налог был уплачен в соответствии с порядком, установленным главой 21 НК РФ. 

Во-вторых, обязанности  налогового агента возникают у организаций  и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию имущества  по решению суда, в том числе  при проведении процедуры банкротства  в соответствии с законодательством  РФ (п. 4 ст. 161 НК РФ). 

В-третьих, исчислять  НДС должны российские организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договор  не только при реализации товаров иностранных лиц, но также и при передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При этом уточнено, что налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Отмена перечисления НДС "живыми" деньгами при взаимозачетах 

Внесенными изменениями  исключено положение, обязывающее  налогоплательщиков перечислять сумму НДС платежным поручением на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Пунктом 12 статьи 9 Федерального закона № 224-ФЗ уточнено, что в части расчетов за товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 31 декабря 2008 года, применяется порядок, действовавший ранее.  

Кроме того, прекращает действие норма (п. 2 ст. 172 НК РФ), просуществовавшая  всего год, и предусматривающая, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком отдельным платежным поручением. 

РЕФЕРАТ ПО ПРЕДМЕТУ «НАЛОГИ» НА ТЕМУ «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ (НДС) 
 

Москва 

2008 

1. Экономическое  содержание 
 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является важнейшим  источником пополнения государственных  бюджетов большинства европейских  стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации -- от сырья до предметов потребления.