Косвенные налоги, их виды и характеристика

Кроме того, действует Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0% при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для

                                                       23

личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденный приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 № 6499/41н.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС по ставке 0% производится при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Место реализации

Определение места реализации товаров (работ, услуг) важно только для правильного применения ставок налога: при реализации на территории Российской Федерации они составляют 10 и 18%, а при экспорте (реализации вне территории РФ) – 0%.

По общему правилу (см. ст. 148 НК РФ) документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, по указанным операциям не включаются в налоговые вычеты суммы НДС, предъявленные поставщиками при выполнении этих работ (услуг)

                                                    24

(п. 2 ст. 171 НК РФ). Соответствующие суммы  учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) (согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ) и возмещению из бюджета не подлежат.

Так как налог на добавленную стоимость в соответствии со ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам и порядок его уплаты регулируется исключительно федеральным законодательством (п. 2 ст. 12 НК РФ), то изменение границ субъектов Российской Федерации (без изменения границ Российской Федерации в целом) никак не повлияет на плательщиков этого налога.

Статья 148 НК РФ различает два способа определения места реализации работ (услуг):

«по объекту» - в зависимости от фактического места реализации работ (услуг) или фактического местонахождения объектов, на которые направлены работы (услуги) (подпункты 1 – 3 п. 1 ст. 148 НК РФ);

«по субъекту» - в зависимости от места осуществления деятельности продавца или покупателя (подпункты 4, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Порядок и сроки сдачи отчетности и уплаты налога в бюджет

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговая декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. ст. 174 НК РФ). Налоговая декларация может быть отправлены по почте. При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя.

 

                                                       25

Уплата налога в бюджет производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахождения организации (см. п. 2 и п. 3 ст. 174 НК РФ).

При перемещении товаров через таможенную границу ответственным за уплату НДС является декларант (п. 1 ст. 320 ТК ТС). Сроки уплаты в данном случае иные.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов различны, порядок их определения установлен в ст. 82 ТК ТС. Так , при ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее дня пересечения таможенной границы (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации (п. 7 ст. 174 НК РФ). О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ.

Порядок возмещения налога

Возмещение налога представляет собой зачет или возврат излишне уплаченных в бюджет сумм НДС. Порядок возмещения налога регулируется ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с

                                                   26

подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

 Значение налога на добавленную стоимость для бюджета

 

НДС относится к группе налогов на потребление. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе налоговой реформы. НДС является регулирующим федеральным налогом. Пропорции его распределения по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% величины собираемого НДС. С 2001 г. этот налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества:

стабильный источник доходов;

регулярный источник доходов;

сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На протяжении многих лет НДС удерживает первое место в налоговых доходах федерального бюджета. В 2004 г. его доля в налоговых доходах составила 34% (1069,7 млрд. руб.).

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДС установлены в главе 21 второй части Налогового кодекса РФ.

 

4. Таможенные пошлины, тенденции  их развития. Понятие и виды  таможенных пошлин. Таможенный тариф. Снижение роли таможенных пошлин  в регулировании экономики.

- Таможенные тарифы и пошлины. Понятие и виды

Таможенный тариф – это систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при импорте, а в отдельных случаях – при экспорте из данной страны.

 

                                                        27

Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию России или вывозе товаров с ее территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина.

 

Таможенные пошлины выполняют три основные функции:

 

фискальную (пошлины – одна из статей доходной части государственного бюджета);

протекционистскую (защитную), относящуюся к импортным пошлинам (государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции);

балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам (для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых).

По способу взимания таможенные пошлины классифицируются:

 

адвалорные – начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 20 % от таможенной стоимости);

специфические – начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 10 долларов за 1 тонну);

комбинированные – сочетают оба названных вида таможенного обложения (например, 20 % от таможенной стоимости, но не более 10 долларов за 11 тонн).

 

                                                    28

Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и применяются обычно при обложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизированные товары.

 

По объекту обложения пошлины классифицируются на:

 

импортные – накладываются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции;

экспортные – накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются редко, в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары; цель – сократить экспорт и пополнить бюджет;

транзитные – накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны.

По происхождению пошлины бывают:

 

автономные – пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны;

конвенционные (договорные) – пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или иного стороннего соглашения, такого как Генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ);

преференциальные – пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые

 

                                                        29

накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран.

С 1971 г. действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще. По типам ставок пошлины:

 

постоянные – не изменяются в зависимости от обстоятельств;

переменные – могут изменяться в установленных органами государственной власти случаях (при изменении уровня мировых и внутренних цен, уровня государственных субсидий).

Особые виды пошлин: специальные; антидемпинговые; компенсационные.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                    30

Заключение

 

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы:

доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.