Косвенные налоги, их виды и характеристика

В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватный изменившимся условиям новых межбюджетных отношений. Правительством в 2001 г. был подготовлен ряд программ развития бюджетного федерализма. Их цель – формирование системы бюджетного устройства страны, позволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законодательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую политику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня должно способствовать выравниванию финансовой обеспеченности регионов и сокращению дотационности бюджетов субъектов РФ. В ходе реализации программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для этого необходимо:

расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов;

закрепление отчислений от федеральных налогов за региональными и местными бюджетами на долгосрочной основе;

сокращение масштабов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;

обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориальные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий;

ликвидация внутренних оффшорных зон.

                                                      16

Процесс реорганизации межбюджетных отношений оказался очень сложным и медленным. Принятие ряда федеральных законов, в том числе Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120, внесло кардинальные изменения в решение этой проблемы и обеспечило преодоление сложной ситуации, периодически возникавшей между центром и регионами, а также регионами и муниципальными формированиями.

Качественной характеристикой любой налоговой системы является налоговое бремя, которое определяется тяжестью выплаты налогов для налогоплательщиков. А в масштабе всей страны это отношение налогов к ВВП. В России данный показатель составляет 1/3 ВВП, т. е. средние данные развитых стран. Для предприятий налоговое бремя измеряется отношением выплаченных ими налогов к величине полученной прибыли. Налоги для предприятий российской промышленности, работающих на внутренний рынок, в два раза превысили их прибыль. У домашнего хозяйства налоги (прямые и косвенные) поглощают около 1/3 дохода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                       17

 

3. Налог на добавленную стоимость. Характерные черты налога на  добавленную стоимость. Значение  налога на добавленную стоимость  для бюджета

 

 Налог на добавленную стоимость. Характерные черты налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) был предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Широкому распространению НДС способствовал ряд решений ЕЭС (Европейское экономическое сообщество), которые утвердили НДС в качестве основного косвенного налога для стран – участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию являлось наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС. Поэтому в настоящее время налог действует во всех странах Восточной Европы, которые стремятся вступить в ЕЭС.

НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов. Основными причинами роста популярности НДС являются:

возможность вступления в Европейский Союз;

стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление – НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

высокая степень нейтральности налога.

 

                                                    18

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

- лица, признаваемые  плательщиками налога на добавленную  стоимость в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Таможенного союза, определяемые  в соответствии с таможенным  законодательством Российской Федерации  о таможенном деле.

Согласно п. 2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками:

в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации, являющиеся:

иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ;

иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ, а также их филиалы и представительства;

в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ:

организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 №310-ФЗ.

 

                                                        19

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками НДС. Не являются плательщиками налога согласно статьям 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и ответственности, на уплату единого сельскохозяйственного налога или уплату единого налога на вмененный доход. При этом они освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым организациями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доход либо на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенным с договорами была произведена в период до перехода организации на уплаты единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учёта и отчётности, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на уплату единого налога на вмененный доход (или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчётности), то НДС с такой выручки исчисляется и уплачивается бюджет в общеустановленном порядке.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие

 

                                                   20

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

При этом следует иметь в виду, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, нарушают гражданское законодательство и должны выполнять все обязанности, возложенные на индивидуальных предпринимателей Налоговым кодексом. В пункте 2 ст. 11 НК РФ указывается, что если физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушении требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на него НК РФ, не вправе ссылаться на то, что он не является индивидуальным предпринимателем.

Не являются плательщиками налога согласно статьям 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или упрощенную систему налогообложения. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 НК РФ.

В этом случае налог по товарам (работам, услугам) производственного назначения, используемым индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода индивидуального предпринимателя на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда индивидуальный предприниматель

                                                       21

перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Налоговая ставка

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на измерение налоговой базы.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0%, 10%, 18%; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) – 10/110, 18/118 и 15,25%.

Ставка в размере 10% устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10% как в случае их непосредственного производства на территории РФ, так и в случае их ввоза на территорию РФ. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурной внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10%.

Налоговая ставка 18% является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0% и 10%, расчетным ставкам 10/110 и 18/118%, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10% и 18% в случаях, когда известна

                                                     22

цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. Случаи применения расчетных налоговых ставок содержатся в п. 4 ст. 145 НК РФ.

При осуществлении посреднических операций и сделок пониженная ставка (10% или 0%) может применяться только к самой операции по реализации продукции (товаров, услуг), а сумма посреднического вознаграждения всегда облагается по ставке 18% (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-08/363).

Согласно п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0%, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляемыми деятельность на территории Российской Федерации, определен постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 № 455.

В соответствии с п. 2 Постановления № 455 ставка НДС в размере 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в перечень, утвержденный совместным приказом МИД России и Минфина России от 09.04.2007 № 4938/33н. В связи с этим при реализации организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) указанным международным организациям и их представительствам применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% (письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-07-03/105).