Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития

      При приеме заявления о ввозе товаров  и уплате косвенных налогов по форме, утвержденной по согласованию с  налоговыми органами Российской Федерации  и Республики Беларусь, и иных документов, предусмотренных Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, в случае необходимости можно приглашать сотрудника отдела камеральных проверок для проверки представленных налогоплательщиком документов.

     Сверка  расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке в следующих случаях: ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками; при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую; при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации, по инициативе налогоплательщика; в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

      При выявлении расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика по данным информационных ресурсов налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме 23 (полная). При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, в тот же день готовится служебная записка в отдел, допустивший эту ошибку. Срок для исправления ошибок – не более 5 рабочих дней, после чего о проведенной работе в отдел работы с налогоплательщиками направляется служебная записка.

     По  всем крупнейшим налогоплательщикам сверка расчетов в обязательном порядке  проводится налоговым органом ежеквартально.

     Для этого до 15 числа месяца, следующего за отчетным, составляется график, который  утверждается руководителем инспекции  ФНС России (его заместителем). График доводится до сведения отделов урегулирования задолженности, учета, отчетности и анализа, камеральных и выездных проверок. Налогоплательщикам рассылаются письменные уведомления о дате проведения сверки.

      Допускается составление графика проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплательщиками  в начале календарного года с разбивкой по отчетным кварталам и рассылкой уведомлений налогоплательщикам.

      Для проведения сверки расчетов налогоплательщик приглашается в налоговую инспекцию  уведомлением с указанием даты проведения сверки расчетов налогоплательщика. Уведомление  составляется в 2-х экземплярах и направляется по почте через отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения).

     При явке налогоплательщика в инспекцию  для оформления акта сверки в срок, указанный в уведомлении (приложение 3), в случае отсутствия расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика на документ ставится подпись налогоплательщика или его уполномоченного представителя и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками. Документ составляется в 3-х экземплярах (в случае ликвидации организации в двух экземплярах) и визируется начальником отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр вручается налогоплательщику. На втором и третьем экземплярах ставится дата получения и подпись налогоплательщика. Один экземпляр документа передается в отдел, формирующий пакет документов для последующего направления в налоговый орган по новому месту учета, другой остается в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов налогоплательщика.

     Второй  экземпляр акта сверки расчетов ликвидируемой организации передается на хранение в архив налогового органа.

     В случае наличия расхождения между  данными налогоплательщика и  налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками применяет пункты 3.1.2 – 3.1.4 Регламента.

     В случае неявки (уклонения) налогоплательщика для проведения сверки в срок, указанный в уведомлении акт сверки расчетов по форме № 23 с подписью должностного лица отдела работы с налогоплательщиками и визой начальника отдела работы с налогоплательщиками пересылается налогоплательщику, уклоняющемуся от проведения сверки, по почте через отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения).

     Акт сверки расчетов налогоплательщика, формируемый  при снятии с учета в случае перехода налогоплательщика из одной  инспекции в другую или в случае ликвидации (реорганизации) организации, передается в составе документов, связанных с деятельностью организации.

     Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности  по уплате налогов формируется в  соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденными приказом ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@.

     Руководство информированием налогоплательщиков через средства массовой информации осуществляют Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее – Управления ФНС России).

     Управлениям ФНС России рекомендуется направлять в инспекции ФНС России готовые  материалы для местных СМИ  и контролировать их обязательное размещение.

     Информационная  работа должна отвечать следующим основным требованиям: своевременность информирования; четкость в изложении материала; наглядность форм подачи материала; качество; актуальность для различных категорий налогоплательщиков и др.

     Информирование  о налоговых обязательствах налогоплательщиков вновь поставленных на учет в налоговом  органе, актуализацию налоговых обязательств в информационной системе необходимо осуществлять в соответствии с перечнем налоговых обязательств, подготовленных отделом камеральных проверок.

     Прием налоговых деклараций, деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее –  налоговые декларации), бухгалтерской  отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом, Регламентом ввода, другими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

     При выявлении на стадии принятия налоговой декларации нарушения установленных законодательством сроков ее представления в случае представления налоговой декларации налогоплательщиком лично немедленно о выявленном факте сообщается сотруднику отдела камеральных проверок для принятия мер в соответствии с действующим законодательством.

      В соответствии  с  “Соглашением между  Правительством Российской Федерации  и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании услуг” от 15.09.2004 г., вступило в силу с 01.01.2005 г. (соглашение ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.), косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

      Одновременно  с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога.  

      Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности  по уплате налогов формируется в  соответствии с Методическими указаниями по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденными приказом ФНС России от 23.05.2005 №ММ-3-19/206@.

   Совершенствование законодательства, регламентирующего  права и обязанности налоговых органов, напрямую связано с выполнением задачи кардинального повышения эффективности работы Федеральной налоговой службы. Изменения  направлены на создание стимулов к добросовестному и инициативному выполнению служебных обязанностей налоговыми агентами. Эти факторы, в свою очередь, непосредственно влияют на результаты профессиональной деятельности государственных гражданских служащих и, следовательно, на осуществление соответствующим государственным органом возложенных на него функций.

      В последние годы в ходе реализации административной реформы законодательство об организации работы налоговых  органов по сбору косвенных налогов  значительно обновилось, принято  немало нормативных правовых актов. В частности, изменена структура  федеральных органов исполнительной власти, в связи с чем положение и функции Федеральной налоговой службы претерпели определенные изменения. 
 
 
 
 

2.2 Анализ собираемости  косвенных налогов  в Республике Мордовия

    По  данным УФНС по РМ, поступления администрируемых доходов в федеральный бюджет в 2004 г. составили 2579, 023 млн. рублей. На 1 января 2004 года поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуг), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 1676, 37 млн. рублей (113% к уровню 2003 г.). Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило 34,3 млн. рублей. В 2005 году в федеральный бюджет поступило 4596, 348 млн. руб., что на 2017,83 млн. рублей больше, чем в 2004 г. Из них, поступления налога на добавленную стоимость – 2263,408 млн. рублей. Всего в 2006 году в федеральный бюджет поступило 6136,8 млн. рублей администрируемых доходов, что на 33,5 % больше, чем в 2005 году. Управление ФНС России по Республике Мордовия сообщает, что на 1 января 2006 года поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуг), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 4195,117  млн. рублей и по сравнению с 2005 годом увеличились на 18 %. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило 77,6 млн. рублей, что на 41,8 млн. рублей, или на 117 % больше, чем в 2005 году. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2006 году составили 139,7 млн. рублей, что на 1 % больше, чем в 2005 году. Всего в 2007 году в федеральный бюджет поступило 7363,3 млн. рублей администрируемых доходов, что на 20 % больше, чем в 2006 году.   Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 5331,794 млн. рублей и по сравнению с 2006 годом увеличились на 27 %.  Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 153,9 млн. рублей, что на 76,2 млн. рублей, или в 2 раза больше, чем в 2006 году. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 года составили 183,86 млн. рублей. Управление ФНС России по Республике Мордовия сообщает, что на 1 января 2008 года в федеральный бюджет поступило 8455,37 млн. рублей администрируемых доходов (включая ЕСН), что на 37 %  больше, чем на 1 января 2007 года.  Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 1 января 2008 года составили 6157,43 млн. рублей. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 215,2  млн. рублей, что на 61,37 млн. больше, чем в 2007 году. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации на 1 января 2008 года составили 210,65 млн. рублей, что на  11 % больше, чем поступления на 1 января 2007 года. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (86,3  %) и налога на прибыль (8,2 %).   На рисунке 1 представлена структура поступлений администрируемых УФНС по РМ доходов в бюджет РФ.

      Рисунок  3  – Структура  поступлений, администрируемых УФНС по РМ доходов в федеральный  бюджет по видам налогов в 2006 -  2008 гг.                         Из структуры видно, что удельный вес НДС имеет положительную динамику, увеличиваясь с каждым годом (на 34% ,28%, 5% и 7,1% в 2005, 2006, 2007 и 2008 гг. соответственно). Однако, столь высокий рост налоговых выплат по НДС говорит о высоких темпах инфляции, а не о реальном увеличении объемов производимой продукции, и массы добавленной стоимости соответственно. Что касается акцизов, здесь наблюдаются различные тенденции. Если в 2004 – 2006 гг. – значительный рост (на 3,31 млн. руб. и 2,6% в 2005 г., и на 15,3% в 2006г.) Объем акцизов в 2007 году уменьшился незначительно (на 0,2%), а в 2008 году наблюдалась тенденция к увеличению – на 0,8%.

      Увеличение  выплат НДС происходит, главным образом, за счет увеличения количества налогоплательщиков. По данным Отдела регистрации и учета налогоплательщиков  УФНС России по Республике Мордовия, на 01.01.2005 г. было зарегистрировано 64 120 налогоплательщиков, в то время, как по состоянию на 01.01.2009 г.,  количество юридических лиц – плательщиков НДС увеличилось на 83,46%  и составило 117 645 организаций. Кроме того, за анализируемый период прекратили свою деятельность и были реорганизованы 6 935 плательщиков НДС ( в их числе ЗАО "Мобильные газовые системы", Акционерное общество открытого типа "Торбеевское ремонтно-техническое предприятие", Государственная специализированная передвижная  механизированная колонна "Саранскагроспецмонтаж", Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "МАГЕЛЛАН", Сельскохозяйственный производственный кооператив "Атяшевский", и др.).

      В то же время, на территории Республики Мордовия зарегистрировано 11 юридических  лиц, являющихся налогоплательщиками  акцизов (из них 2 - по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно; 9 – по спирту, алкогольной и спиртосодержащей продукции). За анализируемый нами период 2004 – 2008 гг., не наблюдается увеличение численности налогоплательщиков акцизов.

        Рассмотрим структуру начисленных УФНС по РМ сумм по НДС за 2006 -  2008 гг., которая представлена в таблице 4.