Контроль доходов и расходов предприятия для целей налогообложения

При безвозмездном получении работ  и услуг оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем работ и услуг документально или путем проведения независимой оценки.

Рассмотрим на материалах ЗАО «Заря». Предприятие 10 января 2011 года реализовало станок, выручка от реализации составила 350000 рублей, в т.ч. НДС 53000 рублей. Дата ввода в эксплуатацию 10 ноября 2002 года, первоначальная стоимость 495000 рублей, амортизация на 1 января 2006 года составила 190000 рублей. Были произведены затраты по реализации 4000 рублей, в т. ч. НДС 500 рублей. Срок полезного использования основного средства 11 лет. Метод списания амортизации - линейный. Определить результат от реализации основного средства.

1) срок полезного использования  в месяцах:

2) срок полезного использования  до 01.01.02г.:

3) срок полезного использования  после 01.01.02г.:

4) срок фактического  использования основного средства:

5) норму списания амортизации:

6) сумму амортизации  после 01.01.02г.:

7) общая сумма амортизации:

8) остаточная стоимость:

9) общая сумма расходов:

10) сумма доходов:

11) результат от продажи основного средства:

Данная сумма (193155 руб.) будет учитываться в составе  внереализационных доходов.

 

2.2 Расходы предприятия, как объект налогового учета

 

У каждого предприятия  имеются как доходы, так и расходы.

Расходы могут быть:

1) расходы на рекламу (а именно  расходы на рекламу в средствах  массовой информации, наружную и  световую рекламу, а так же  расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр) принимаются к вычету в полном объеме. Прочие виды рекламы, в том числе расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний, учитываются в размере, не превышающем 1 % от выручки;

2) представительские расходы включаются  в состав вычитаемых расходов  в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда;

3) так же по нормам учитываются  также расходы на оплату суточных  командированным работникам;

4) а так же и другие  всевозможные расходы

После того, как выявлены объекты операции налогового учета, следует определить, какой метод  признания доходов для целей  налогообложения будет использовать организация – метод начисления или кассовый метод.

Рассмотрим на материалах ООО «Ромашка» На 1 января 2011г. на складе находится 1000 единиц изделий по 235 рублей за 1 единицу, в январе поступило на склад 3 партии товара:

1) 17 января 100 единиц по 250 рублей за 1 единицу;

2) 19 января 50 единиц по 300 рублей за 1 единицу;

3) 28 января 200 единиц по 220 рублей за 1 единицу.

В январе использовалось для производства 1250 единиц товара. Необходимо определить материальные расходы  за январь, методами ФИФО и средней  себестоимости; определить оптимальный  вариант списания расходов.

1) метод ФИФО (означает  списание затрат с первых партий  поступлений до  тех пор, пока  не спишутся все необходимые):

2) метод средней себестоимости  (означает списание затрат методом  определения среднестатистической  стоимости одной единицы):

Во-первых, определяем среднюю  стоимость 1 единицы изделия:

Во-вторых, определим  материальные расходы  за январь:

В дальнейшем, методом  сравнения двух итогов, получаем:

Соответственно в данной ситуации наиболее оптимальным считается  второй метод (по средней себестоимости).

 

Глава 3. Контроль доходов и расходов предприятия для целей налогообложения

 

3.1. Проверка правильности формирования доходов и расходов

 

При проверке доходов и расходов на предприятии необходимо учитывать, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью проверяющие признают:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. 

Следует проверить правильность учёта доходов, т.е. действительно  ли к ним отнесены такие операции как:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные  доходы.

При определении доходов из них должны исключаться суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы должны определяться на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Отраженные в составе  доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его  доходов.

Расходами должны признаваться обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика должны подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Рассмотрим проверку правильности формирования доходов и расходов на материалах ОАО «Восход», если известно, что за 2011 год были получены следующие результаты:

1) налог на прибыль 5800000 руб.;

2) выручка от реализации продукции, включая НДС, на момент оплаты составляла 65000000 руб., а с учётом отгрузки 80000000 руб. (с НДС);

3) затраты по отгруженной продукции составили 50100000 руб.;

4) расходы на рекламу 700000 руб.;

5) представительские расходы 100000 руб.;

6) балансовая прибыль 9704000 руб.;

7) отчисления в резервный фонд 26000 руб.;

8) авансовые платежи по налогу на прибыль 5800000 руб.;

1) Прибыль по операциям связанным с основным видом деятельности

Д=80000000 100/118=67796610 руб.

Р=50100000+700000+100000=50900000 руб.

П=677796610–50900000=16896610 руб.

2) Налоговая база по налогу на прибыль:

НБ=16896610 руб.

3) Сумма налога на прибыль:

16896610 20%=3379322 руб.

4) сумма вычетов по налогу на прибыль:

3379322–580000=2799322 руб.

5)сумма недоимки:

580000–2799322= 2219322 руб.

6) сумма пени:

2219322 1/300 8%= 591,8 руб.

данная сумма (591,8) будет  начисляться за каждый день просрочки до тех пор, пока не будет уплачен налог на прибыль.

7) сумма штрафа:

2219322 20%= -443864,4 руб.

Таким образом, по произведённым расчётам можно сделать следующий вывод, что сумма недоимки составляет 2219322 руб. В результате недоимки предприятие ОАО «Восход» уплатит штраф в размере 443864,4 руб. На сумму недоимки также начисляться пени в размере 591,8 руб.

3.2 Влияние доходов  и расходов на образование  прибыли

 

Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

На рынке предприятия  выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как валовой доход предприятия.

Выручка (+)

Себестоимость (-)

Прибыль от реализации (+)

Прибыль от прочей реализации (+)

Внереализационные доходы (убытки)

Балансовая прибыль (+)

Корректировка прибыли (-)

Налогооблагаемая прибыль (+)

Не облагаемая налогом  прибыль (+)

Налог на прибыль (-)

Чистая прибыль

Рис. 1. Схема формирования прибыли

Так же в формировании налоговой базы по налогу на прибыль  могут быть необоснованно завышены доходы, что приведет к завышению  налогооблагаемой прибыли и соответственно к увеличению суммы налога, в свою очередь это приведет к понижению чистой прибыли организации.

А если будут необоснованно  завышены расходы, то прибыль будет  занижена, что приведет к недоимке по налогу, за что полагается наложение  штрафа и начислению пеней на каждый день с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Рассмотрим влияние  доходов и расходов на образование  прибыли на материалах ООО «Солнышко». В отчёте о прибылях и убытках за I квартал 2011 года имеются следующие показатели:

1) выручка за минусом НДС 207000 руб.

2) затраты на реализацию 95600 руб.

3) коммерческие расходы 45790 руб.

4) управленческие расходы 45790 руб.

5) проценты к уплате 2300 руб.

6) доходы от участия в других организациях 78000 руб.

7) внереализоционные  доходы 76000 руб.

8) внереализоционные  расходы 69800 руб.

9) налог на прибыль 20800 руб.

Имеет ли место налоговая  ошибка? Каковы ее последствия?

1) Прибыль по операциям связанным с основным видом деятельности:

Д=207000 руб.

Р=95600+45790+45790=187180 руб.

П=207000–187180=19820 руб.

2) Прибыль по внереализационным оперциям: