Анализ применения упрощённой системы налогообложения в ООО "Ваш дом"

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Сентября 2010 в 17:29, Не определен

Описание работы

Курсовая работа

Файлы: 1 файл

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.doc

— 1.21 Мб (Скачать файл)

     3) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, если  по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

     4) расходы, осуществленные налогоплательщиком  после перехода на упрощенную   систему   налогообложения,   признаются   расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

     5) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения в оплату  расходов налогоплательщика,  если  до  перехода  на  упрощенную  систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Организации, применявшие упрощенную систему  налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

      1) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на общий режим  налогообложения, если по правилам  налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

     2) расходы, осуществленные налогоплательщиком  в период после перехода на  общий режим налогообложения,  признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

     При переходе на общий режим налогообложения  в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость  основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения. При этом суммы расходов на приобретение основных средств принятых, при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 ПК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

     Пример: 1 декабря налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения и использующий метод начислений, заключил договор поставки товара. Поставка должна быть осуществлена через два месяца после даты заключения договора, то есть 1 февраля. 2 декабря налогоплательщик получил аванс. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 251 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма аванса - как доход в виде имущества, которое получено от другого лица в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) - не облагается налогом на прибыль налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начислений. С 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Следовательно, 1 января налогоплательщик должен включить сумму аванса в налоговую базу по единому налогу.

      При переходе на упрощенную систему налогообложения  в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общей системы налогообложения.

      Остаточная  стоимость определяется как разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ.

      Пример: основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в ноябре. Первоначальная стоимость основного средства равна 100 тысяч рублей. В декабре начислена амортизация в размере 5 тысяч рублей. Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете, равна 95 тысяч рублей.

      Вместе  с тем необходимо обратить внимание, что дата отражения в налоговом  учете остаточной стоимости таких основных средств может различаться в зависимости от даты их оплаты:

- если  оплата была осуществлена до  перехода на упрощенную систему  налогообложения, то остаточная  стоимость отражается на дату  перехода на упрощенную систему  налогообложения, то есть на 1 января;

- если  оплата осуществляется после  перехода на упрощенную систему,  то остаточная стоимость учитывается,  начиная с месяца, следующего  за месяцем, в котором была  осуществлена оплата такого объекта  основных средств.

     Нетрудно  заметить, что данные правила полностью обходят внимание основные средства, которые не подлежат оплате, например, потому, что были созданы организацией самостоятельно. Видимо, данное обстоятельство дополнительно подтверждает тот вывод, что в соответствии со статьей 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих доходы, принимаются только расходы на приобретение основных средств, но не на их создание, изготовление.

     Во  избежание двойного налогообложения, установлено, что в налоговую  базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета методом начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

      Пример: в декабре налогоплательщик осуществил реализацию товара. В соответствии со статьей 271 НК РФ методом начислений доходы были признаны в декабре (налоговом периоде, в котором они имели место). С 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Оплата реализованного товара поступила 10 января. Сумма оплаты не включается в налоговую базу по ЕСН, поскольку эти средства были учтены в составе доходов по налогу на прибыль.

      При переходе на упрощенную систему налогообложения  следует иметь в виду, что расходы, осуществленные после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами из налоговой базы. Такое признание и вычеты из налоговой базы осуществляются на дату:

- осуществления  таких расходов, в случае если  их оплата осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения;

- оплата  таких расходов, в случае если  оплата была осуществлена после  перехода на упрощенную систему.

     Пример: с 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Расход осуществлен в феврале. В случае если указанный расход был оплачен в период применения общего режима налогообложения (на три месяца раньше - в ноябре), то он признается в феврале. Если бы оплата расхода была осуществлена в период применения общего режима налогообложения (в марте), то расход подлежал бы признанию на дату его оплаты (в марте).

     Вместе  с тем не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные после  перехода на упрощенную систему налогообложения  в счет расходов налогоплательщика, которые были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль до перехода на упрощенную систему налогообложения.

     Пример: организация приобрела услугу. В соответствии с положениями статьей 272 НК РФ данный расход был признан для целей исчисления налога на прибыль в декабре. С 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Оплата приобретенной услуги осуществляется в январе. Сумма оплаты услуги не уменьшает базу по ЕСН при упрощенной системе налогообложения, поскольку данный расход уже был учтен при исчислении налога на прибыль.

     Не  включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета  указанные суммы были включены в  доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

     Пример: по договору, заключенному в ноябре, налогоплательщик получил в декабре аванс. В соответствии со статьей 346.17 НК РФ данный аванс был признан доходом. С 1 января налогоплательщик применяет общий режим налогообложения. Реализация товара по договору была осуществлена в январе. Доход следует отразить методом начислений. Однако в силу того, что указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, они не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

     Расходы, осуществленные налогоплательщиком в  период после перехода на общий режим  налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

     Пример: с 1 января налогоплательщик применяет общий режим налогообложения. Расход осуществлен после перехода на общий режим налогообложения - в январе. Оплата расходов осуществлена на месяц раньше - в декабре. Расход признается расходом, уменьшающим налоговую базу, в январе.

     При переходе на общий режим налогообложения  в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость  основных средств. Эта остаточная стоимость  определяется исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения. Но, вместе с тем, разница в виде превышения расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы по единому налогу, над суммой амортизации, которая была бы исчислена за этот период в соответствии с главой 25 НК РФ, признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

     Пример: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, приобрел, оплатил и ввел в эксплуатацию в сентябре основное средство стоимостью 30 тысяч рублей. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьей 346.18 НК РФ расходы на приобретение основного средства были полностью включены в расходы, уменьшающие доходы. С 1 января налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Сумма амортизации, которая была исчислена по правилам 25 главы НК РФ за период с 1 октября по 31 декабря, равна 3 тысячи рублей. Следовательно, на 1 января налогоплательщик отражает в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, в размере 27 тысяч рублей (30 тысяч рублей первоначальная стоимость, а 3 тысячи рублей сумма амортизации по правилам 25 главы НК РФ). Значит, сумма в размере 27 тысяч рублей признается доходом по налогу на прибыль. 

З.Налогообложение предприятия 000 «Ваш Дом». 3.1. Общая характеристика предприятия.

     Общество  с ограниченной ответственностью «Ваш Дом» организовалась 1 августа 2003 года.

     Муниципальное учреждение Служба Единого Заказчика  выставила на конкурс железнодорожную  часть города Сосногорска по обслуживанию и текущему ремонту жилых зданий, придомовой территории и уборке лестничных клеток, по тарифу 4 рубля 37 копеек на 1 кв.м. (без НДС), на площадь 212790,4 квадратных метров. Учредитель, он же и управляющий предприятием 000 «Ваш Дом» выиграл конкурс тем, что предложил снизить тариф до 3 рублей 77 копеек. Так началась работа подрядного предприятия по благоустройству, текущему ремонту жилых зданий.

     В первую очередь 000 «Ваш Дом» был зарегистрирован  Инспекцией МНС России по городу Сосногорску 25 июня 2003 года. Свидетельство о регистрации 11 № 000105546 от 26 июня 2003 года.

     Предприятие "Ваш Дом" является обществом   с ограниченной ответственностью (000). 000 - это организационно-правовая форма  предприятия. Под 000 понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной, хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники 000 несут ответственность в пределах своих вкладов.

     В 000 "Ваш Дом" создан уставный фонд, размер которого составляет 300000 тыс. руб. Под поручительство главы администрации  города Сосногорска, предприятию был  открыт кредит в размере 300000 тыс. рублей.

Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и  принадлежит его  участникам на праве долевой собственности. Число участников 000 "Ваш Дом" составляет 89 физических лиц. Высшим органом управления 000 "Ваш Дом" является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков.

     Исполнительным  органом 000 "Ваш Дом" является директор. В его компетенции находятся  вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Информация о работе Анализ применения упрощённой системы налогообложения в ООО "Ваш дом"