Государство и малый бизнес (финансирование, кредитование и налогообложение)

     До  начала реформ основное внимание при  реализации налоговой политики в  Российской Федерации уделялось  фискальной функции. Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991 г., было направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную функцию, с переориентацией на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса, выражающейся в необходимости повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования и воспитания.

     Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего, специальные  налоговые режимы⁵.

     Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные — только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

     Установление  специальных налоговых режимов  в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении  направления и объема их деятельности.

     Специальные налоговые режимы получили распространение  и в ряде стран ближнего зарубежья, таких как Азербайджан, Армения, Беларусь, Таджикистан, Казахстан, Украина  и др.

     Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

     Делая окончательный выбор в отношении  той или иной организационно-правовой формы бизнеса, необходимо отчетливо представлять как их недостатки, так и преимущества и возможность их использования.

     Так, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) не отвечает своим  личным имуществом по долгам фирмы  и не несет ответственность за нарушения, которые были допущены в работе (ст. 87–94 гл. 4 ГК РФ).

     По  сравнению с акционерными обществами различного типа, индивидуальный предприниматель (ИП) имеет ряд преимуществ:

     простая и быстрая регистрация предприятия;

     любой размер уставного капитала;

     возможность регистрации ИП по месту жительства предпринимателя: отсутствие необходимости  в банковском расчетном счете;

     простая схема налогообложения индивидуальных предпринимателей и легкое ведение  бухгалтерии без необходимости наличия бухгалтера (ст. 22 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ в ред. ФЗ от 23.12.2003 № 185-ФЗ).

     В связи с этим лица, которые планируют  начать предпринимательскую деятельность, выбирая организационно-правовую форму  своего бизнеса, в большинстве случаях  останавливаются на ООО или ИП.

     В зависимости от различных показателей  выбирается один из четырех специальных  режимов или применяются несколько  одновременно.

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — специальный  налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую переработку).

     Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество и ЕСН.

     Упрощенная  система налогообложения (УСНО) —  одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

     Объектом  налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения зависит от доли расходов в общем объеме выручки и их состава, так как не все расходы уменьшают доходы в целях налогообложения.

     При переходе на УСНО налогоплательщик, в  зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих  налогов:

     ООО — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей  уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций, ЕСН;

     ИП  — налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя) и ЕСН.

     К неудобству данной системы можно  отнести легкость утраты права по ее применению.

     Для этого достаточно выйти за лимит  годового дохода в 20,00 млн руб. или  иметь остаточную стоимость ОС и НА более чем в 100,00 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности⁶.

     Вполне  оправдано было бы увеличение суммы  этого лимита, для того чтобы более  широкий круг предпринимателей смог воспользоваться данной системой, а  налогоплательщики, уже использующие ее, не испытывали неудобств, связанных с переходом на общий режим налогообложения при незначительном превышении лимита.

     Кроме того, налогоплательщики УСНО должны отслеживать все изменения в  налоговом законодательстве, так  как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учета.

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) —  специальный налоговый режим, который  применяется в обязательном порядке  в соответствии с законами субъектов  Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

     оказание  бытовых и ветеринарных услуг; услуг  по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств  и платных автостоянок;

     услуг общественного питания и розничной  торговли;

     распространения или размещения наружной рекламы.

     Существует  возможность «выбора» ЕНВД для видов  деятельности, для которых установлены  следующие ограничения:

     розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м);

     оказание  услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м);

     оказание  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств).

     Соответственно  превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения.

     Размер  налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

     Данная  система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине  частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

     Отсутствие  возможности учета затрат при  исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика  избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается⁷.

     Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым  преимуществом — снижением себестоимости  продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

     Но, как показывает статистика, самой  популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

     Система налогообложения на основе патента — модернизированный вид УСНО.

     Суть  этого способа уплаты налогов  состоит в уплате фиксированной  суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

     Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и  оплачивается двумя частями: одну треть  стоимости — не позднее 25 дней после  начала работы по новой системе, оставшуюся часть — не позднее 25 дней по окончании  периода, на который был выдан патент.

     Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской  деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

     Размер  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов  Российской Федерации по каждому  из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента.

     Преимущество  данного подхода, несмотря на необходимость  соблюдения ограничения по размеру  годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

     Необходимо  отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны. Хочется надеяться, что акции такого рода не останутся без внимания со стороны законодателей и конструктивные и оправданные предложения попадут на страницы Налогового кодекса⁸.

     Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

    Для стимулирования субъектов малого предпринимательства  с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года Федеральным законом от 19 июля 2009 г.  № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено повышение в два раза предельной величины доходов налогоплательщика, ограничивающее его право на применение упрощенной системы налогообложения с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей.

    С 2009 года расширены возможности применения упрощенной системы налогообложения в виде патента: ее могут использовать предприниматели, нанимающие до 5 человек. Перечень видов деятельности для применения патента расширен на ряд сельскохозяйственных работ и распространен на медицинских работников.