Бухгалтерский учет

операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.  
Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Закон РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ:  
-  предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения ККМ, подвергается штрафу в 350-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;  
-  предприятие, использующее неисправленную ККМ, подвергается штрафу в 200-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;  
-  предприятие, осуществляющее торговые операции после приостановления его деятельности, подвергается штрафу в 700-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;  
-  предприятие, не вывесившее ценник на продаваемый товар, подвергается штрафу в 100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;  
-  невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю (клиенту), или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной наказывается штрафом в 10 -  кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20% от стоимости покупки (услуги).  
        При принудительном исполнении решения о наложении административного штрафа за ведение денежных расчетов с населением без применения ККМ в соответствии со ст. 6,7 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» [25] взыскатель направляет  
исполнительный документ о взыскании денежных средств: непосредственно в банк или иную кредитную организацию, если взыскатель располагает сведениями об имеющихся там счетах должника и о наличии на них денежных средств:

либо судебному  приставу- исполнителю, если он не располагает  такими сведениями.  
         Налоговому органу для принудительного взыскания штрафа необходимо принять решение о наложении административного штрафа в форме  
постановления с соответствующим КоАП РСФСР содержанием, направить данное постановление и инкассовое поручение на взыскание сумм штрафа в банк, где, по сведениям налогового органа, нарушитель имеет счет. Если же нарушитель не имеет счета или налоговый орган не имеет сведений о наличии денежных средств на счете нарушителя, то налоговый орган должен направить постановление по месту жительства нарушителя судебному приставуисполнит лю, указан в сопроводительных документах, что сведений о счетах или наличии денежных средств на них не имеется.[19] 
         Таким образом, действующим административным законодательством не предусмотрена подача искового заявления о взыскании штрафа в судебном порядке, что не исключает право на подачу заявления, оспаривающего правомерность привлечения к ответственности не только в вышестоящем органе, но и в суде. Конституционный суд, указывая на судебное взыскание  
административного штрафа, вышел за пределы своей компетенции, подменяя законодателя и вводя судебный порядок взыскания штрафа по рассматриваемой категории правонарушений. Аналогичным образом должен решаться вопрос об исполнении решения в отношении юридического лица.  
        Отсутствие механизма реализации Закона порождает на практике многочисленные споры и разные, порой противоположные, толкования. Законодательно необходимо урегулировать сроки обжалования решений налоговых органов о привлечении к ответственности за нарушение правил применения ККМ.  
        Согласно Федеральному закону о контрольно-кассовых машинах, принятому еще в 1993г., примерно только 70% товарооборота и потребительских услуг обязаны осуществляться с помощью контрольно-кассовых машин. Кроме того, у торговых организаций и организаций, оказывающих платные услуги населению,

Обязанных по закону осуществлять все операции с наличными  деньгами через ККМ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Совершенствование  учета денежных  средств

       Учетный процесс организуется самим предприятием исходя из особенностей его деятельности и принятой учетной политики.  
В связи с тяжелой экономической ситуацией ОАО «Приаргунский маслозавод» не имеет возможности приобрести для бухгалтерского учета денежных средств все необходимое для этого оборудование. Для  
совершенствования учета денежных средств в ОАО «Приаргунский маслозаводе» необходимо автоматизировать данный объект учета, так как на данный момент он ведется в ручную, на простых вычислительных машинах, т.к. не хватает компьютеров. В связи с этим одни формы заменяются другими, либо пишутся вручную на чистых листах, а другие просто не ведутся. Для улучшения контроля денежных средств в ОАО «Приаргунский маслозавод» необходимо внедрить машинно-ориентированную форму учета, т.е. перейти к автоматизации учета, также переподготовку и подготовку кадров. ЭВМ внесёт большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.  
        В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями,  

разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные  статьи баланса предприятия.  
        На мой взгляд наиболее подходящей программой для автоматизации является 1C: Бухгалтерия.  
        Расчет по пластиковым картам не ведется на предприятии, что объясняется несовершенством бухгалтерского учета денежных средств.  
        Что касается совершенствования операций по расчетному счету, серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей.  
       Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости  
денежных средств является уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.  
       За последние годы в бухгалтерском учете денежных средств произошли определенные изменения, повлекшие за собой ряд трудностей. Только успешная деятельность руководителя и других специалистов способна разрешить пусть даже часть из них, на что и направлена основная деятельность ОАО  
«Приаргунского маслозавода».  
 
 
 
 
 
 

2 Основная часть

2.1 Учёт кассовых операций.  
      Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет  
кассу. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и  
открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.  
  Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются  
кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ 40 от 22.09.1993г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» [33] 
      В соответствии с этим документом организации независимо от  
организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.  
      Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими  
организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичньих расчетов, устанавливаемые банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.  
Для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.  
      Правила работы с наличными деньгами установлены Инструкцией ЦБ РФ  
«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»от 04.10 93 г. № 18 [35]  
Инструкция предписывает:  
- хранение всех денежных средств в учреждениях банков РФ;  
- расходование наличных денег, получаемых из банков, на цели, указанные в чеке;  
- хранение наличных денег в кассе предприятия в пределах лимитов, установленных учреждениями банков.  
- порядок приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов;

- рекомендации  по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке;  
- порядок оборудования помещений касс предприятия.  
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную  
материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Принимая кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить и ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если обязанности кассира выполняет главный бухгалтер, то договор заключают с ним. Если кассир (главный бухгалтер) подписал договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объёме. Договор составляют в двух экземплярах: один экземпляр остаётся у кассира, второй передают в кадровую службу или бухгалтерию [5]  
       В кассе можно хранить небольшие денежные суммы, в соответствии с  
«Порядком введения кассовых операций в РФ» Инструкция ЦБ РФ от 04.1 0.93 г. № 18.[35] Наличные денежные средства предприятия в кассе хранятся в пределах лимита, необходимого для оплаты неотложных платежей.  
       Лимит устанавливается предприятию банком на основании  
представленного расчета. Деньги сверх установленного лимита сдаются, а банк зачисляет их на расчетный счет организации.  
       Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и впоследствии указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.  

         При оформлении кассовых операций  применяются следующие типовые  межведомственные формы первичных документов и учётных регистров:  
- Приходные кассовые ордера - форма КО- 1 (приложение 1).  
- Расходные кассовые ордера - форма КО- 2 (приложение 1).  
- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров  
форма КО- З (приложение2)  
- Кассовая книга- форма КО.  
- Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств — форма КО-5.  
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. )№ 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января ‚ 1999г.  
         Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам, расчётно-платёжными и платёжными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты, заявлением о произведённых расходах с приложением чеков на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. К ним прилагаются документы, на основе, которых получены или выданы деньги.  
Теперь помимо расходного кассового ордера нужно выдать и кассовый чек. Итак, получив деньги от другой организации, должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передайте представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [19] 
Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им  
уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или

лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных  кассовых ордерах не обязательна[2]  
        Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей  
(вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.  
        Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем  
организации и главным бухгалтером. На ОАО»Приаргунском маслозаводе». при получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир уК3ыват: По доверенности Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.  
       Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир веден Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.  
       По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:  
а) в платежной (расчётно — платёжной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить  реестр депонированньих сумм;  
в) в конце платежной (расчётно-платёжной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.  
г ) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_» .  
         Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.  
        Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер [33]  
        В соответствии с Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и обязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006 [32] при  
несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:  
- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных  
предельных сумм — штраф в 2 — кратном размере суммы произведенного платежа;  
- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности — штраф в З — кратном размере неоприходованной суммы;  
- за несоблюдением действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в 3- кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. 
 

      На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50  
кратном установленном законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда.  
  Указанием Центрального банка РФ от 14.11.01 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» установлен новый предел расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Теперь он составляет 60 000 рублей по одной сделке. Норматив применяется к расчетам наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретенные товарно-материальные ценности в один день. Причем не имеет значения, как производятся расчеты — по одному или нескольким денежным документам.  
     Вновь утвержденный лимит значительно превышает действовавший ранее. Прежняя норма была установлена указанием Центрального банка РФ от 07.10.98 № 375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Расчеты наличными в один день между юридическими лицами не должны были превышать 10 000 рублей, для предприятий потребкооперации и для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний МВД России при закупке товаров у юридических лиц — 15 000 рублей.  
      Указанием Центрального банка РФ №1050-У установлен предельный размер расчетов наличными только для юридических лиц. Таким образом, расчеты с участием физических лиц, связанные с осуществлением ими  
предпринимательской деятельности, могут производиться наличными денежными средствами без ограничения суммы платежа.  
     Бухгалтер должен помнить, что за расчеты наличными денежными средствами сверх установленных лимитов предусмотрен штраф. Он равен двукратному размеру суммы произведенного платежа. На руководителя предприятия