Бухгалтерская отчетность, её понятие и сущность

      В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления  отчета о движении денежных средств  говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

      В целом в российский правилах и  МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия  в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают  только прямой метод, а МСФО – прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.

      Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.

      Для составления отчета необходимо однозначное  толкование ключевых терминов, характеризующих  денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения терминов, используемых при составлении отчета:

      денежные  средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

      эквивалентные денежные средства – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

      Признание конкретного вида краткосрочных  финансовых вложений организации в  качестве эквивалента денежных средств  обусловлено уверенностью составителя  отчета в свободном обращении  данной ценной бумаги в деньги без  существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

      Иногда  на практике эквиваленты денежных средств  отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Приведенное определение  эквивалентов денежных средств указывает  на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

      текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;

      инвестиционная  деятельность -  деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

      финансовая  деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

      чистый  денежный поток  – нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

      Денежные  потоки от текущей  деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

      Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

      Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом  хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

      денежные  поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей  и заказчиков;

      поступления от аренды;

      прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;

      денежные  платежи поставщикам и прочим контрагентам;

        оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

      отчисления  в государственные внебюджетные фонды;

      расчеты с бюджетом по причитающимся к  уплате налогам, если они не могут  быть внесены к конкретным операциям  инвестиционной или финансовой деятельности;

      краткосрочные финансовые вложения;

      выплата процентов по кредитам;

      выплаченные дивиденды;

      прочие  выплаты, включая перечисления страховым  компаниям, выдачу средств подотчетным  лицам.

      Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

      Денежные  потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

      Потоками  денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

      денежные  поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

      денежные  поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

      возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

      возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

      денежные  средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

денежные  средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая  капитальные вложения, увеличивающие  стоимость основных средств и  нематериальных активов;

      долгосрочные  финансовые вложения.

      В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых  производились не в отчетном, а  в предшествующих периодах. Поскольку  указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

      Денежные  потоки финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.

      Изменения в собственном капитале, рассматриваемые  в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.

      Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

      денежные  поступления от выпуска акций  и других долевых инструментов, а  также дополнительных вложений собственников;

      поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

      целевые финансирование и поступления;

      перечисления  средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

      средства, направленные на выкуп собственных акций.

      Хотя  в соответствии со стандартами погашение  суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе  денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может  включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

 

     Заключение. 

    Таким образом, осветив всю теоретическую  и практическую сторону работы можно  сделать следующие выводы. Бухгалтерская отчетность – это совокупность сведений о результатах и  условиях работы предприятия за истекшее время. Текущий учет даёт возможность проследить за всеми хозяйственными операциями, совершенными на предприятии. Отчетность, как мы убедились, позволяет руководителю анализировать сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы предприятия.

    Данная  работа помогла мне разобраться  в сложности бухгалтерской отчетности не только практически, но и теоретически. Работа помогает приблизиться к работе главного бухгалтера, который следит за выполнением всех форм отчетности.