Анализ себестоимости продукции

 
 

                  Для осуществления  контроля  - по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты.

         С точки зрения возможности регулирования – регулируемые, т.е. те, которые может менять руководитель, например, материалы, труд, время работы, и нерегулируемые – амортизация, должностные оклады, страхование и т.д.

         По целям и задачам  управления:

• для оценки стоимости продукции и определения прибыли - затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция;
• для принятия решений о выборе альтернативных вариантов - затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат, безвозвратные затраты (расходы прошлого периода, которые не будут изменены в будущем), маржинальные затраты (дополнительные затраты в расчете на единицу продукции), инкрементные затраты (дополнительные расходы на изготовление  какой-то партии продукции);
• для контроля и регулирования -  регулируемые затраты (величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера) и нерегулируемые (на их величину не может влиять менеджер данного центра ответственности).

         По видам деятельности- затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.

2. Теоретические основы анализа себестоимости  продукции

1. Задачи  и информационная база анализа себестоимости  продукции

      Анализ себестоимость  продукции, работ и услуг имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

      Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• Формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• Степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• Состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• Наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• Наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

      Для анализа себестоимости продукции  используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ и  услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др.

2. Объекты анализа себестоимости  продукции

      Объектами анализа  себестоимости продукции являются следующие показатели:

• Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• Себестоимость отдельных изделий;
• Отдельные статьи затрат;
• Затраты по центрам ответственности.

      Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы  затрат в целом и по основным элементам.

      Общая сумма затрат на производство продукции  может измениться:

• Из-за объема производства продукции;
• Структуры продукции;
• Уровня переменных затрат на единицу продукции;
• Суммы постоянных расходов.

      При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными  в краткосрочном периоде при  условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

      В процессе анализа необходимо также  оценить изменения в структуре  по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации  увеличивается, то это свидетельствует  о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается  и в том случае, если увеличивается  доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

      Издержкоекость (затраты на рубль произведенной  продукции) – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень  себестоимости продукции в целом  по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой  отрасли производства и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между  себестоимостью и прибылью. Исчисляется  данный показатель отношением общей  суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости производственной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

      Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и  по статьям затрат.

      Анализ  затрат по центрам ответственности  основывается на планировании и учете  затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа  затрат по центрам ответственности  – выявление резервов роста прибыли  за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

      С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим  образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

      При определении центров ответственности  за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

1. если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;
2. если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;
3. если менеджер не может контролировать не объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственность за них менеджер не несет.

      Система учета и анализа затрат по центрам  ответственности не будет действовать, если не справедливо возложена ответственность  за расходы на тех лиц, которые  не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

      Действия  аналитика по анализу по центрам  ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что  позволяет контролировать эффективность  принятых мер по устранению нежелательных  отклонений.

      Такая организация планирования, учета  и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно  повышает и ответственность руководителей  каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и  способствует увеличению прибыли.

3. Анализ  резервов снижения себестоимости  продукции

      Основными источниками резервов снижения себестоимости  продукции (Р¯С) является:

1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р­VВП);
2. сокращение затрат на ее производство (Р¯З) за счет повышения уровня производительности труда, экономичного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

      Величина  резерва снижения себестоимости  единицы продукции может быть определена по формуле

   Р¯С = С_в – С₁ = -

      Где С₁ и С_В – соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровень себестоимость единицы продукции;

   З₁ – фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

    - резерв сокращения затрат  на производство продукции;

   З_д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

    - соответственно фактический  объем и резерв увеличения  производства продукции.

      Резерв  увеличения производства продукции  выявляют в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся  производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается  себестоимость изделия.

      Резерв  сокращения затрат устанавливаются  по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение  новой, более прогрессивной техники  и технологии производства, улучшение  организации труда и др.), которые  будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и т.д.

      Экономию  затрат по оплате труда (Р¯ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ₀) и после внедрения (ТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ_пл) и на планируемый объем производства продукции (VВП_пл):

   Р¯ЗП=å(ТЕ₁ – ТЕ₀) * ОТ_пл * VВП_пл

      Сумма экономии увеличивается на процент  отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

      Резерв  снижения материальных затрат (Р¯МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

   Р¯МЗ=å(УР₁-УР₀)*VВП_пл*Ц_пл.

      Где УР₀,УР₁ – расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

   Ц_пл – плановая цена на материал.

      Резерв  сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации  и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р¯ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

   Р¯А=å(Р¯ОС_i*НА_i)

      Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного  сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи  материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

      Дополнительные  затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это  в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально  объему производства продукции.