Анализ кредиторской и дебиторской задолженности

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    Дебиторская и кредиторская задолженности являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникли в результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежа  по ним.

    На  финансовое состояние предприятия  оказывает влияние, как размеры  балансовых остатков, так и период оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности.

    Для имущественного и финансового положения  любой коммерческой организации  характерно наличие у нее кредиторской и дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в  целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности  с баланса.

    От  правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности  зависит структура активов и  пассивов баланса организации, а  также определение прибыли, подлежащей налогообложению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ 

1. Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности предприятия

 

    Дебиторская задолженность  представляет собой задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

    Дебиторская задолженность может рассматриваться, как часть имущества и капитала организации. Как собирательная  экономико-правовая категория понятие  имущества включает в себя кроме  тех материальных ценностей и  денежных средств, которые имеются  в наличии или, другими словами, реально находится у других лиц.

    В структуре имущества организации-кредитора  дебиторская задолженность наряду, с другими вовлеченными в коммерческий оборот средствами (размещенными, инвестированными, вложенными, переданными.) относится  к ее активам. Но активы - это не только собственный капитал организации - это и привлеченные средства других лиц.

    Только  тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организации  – должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они  либо включаются в ее собственный  капитал, либо направляются на погашение  кредиторской задолженности данной организации перед своими кредиторами.

    Таким образом, дебиторская задолженность  как часть имущества организации-кредитора  относится к ее активам и в  зависимости от источника образования  является либо ее собственным капиталом  организации, либо привлеченными средствами других лиц.

    В упрощенном варианте дебиторская задолженность - это то, что другие лица должны данной организации.

    В сфере горизонтальных отношений  с партнерами и контрагентами  дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация  выступает в качестве правомочного лица-кредитора, обладающего имущественным  правом требования к другой стороне  обязательства – должнику (дебитору).

    Имущественные требования данной организации к  контрагентам, не оплатившим товары, выполненные  работы, оказанные услуги, не вернули  предоставленные кредиты, являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности.

    В сфере вертикальных отношений дебиторская  задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований  органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты  данной организации.

    Таким образом, дебиторская задолженность  с точки зрения гражданского права  – это входящие в состав имущества  организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимися ее должниками в отношениях, возникающих из различных  оснований. Дебиторскую задолженность  показывают в активе баланса, и учет ведется по каждому дебитору отдельно.

    Дебиторы  предприятия лица, получившие от предприятия  коммерческий кредит, либо продукцию  с отсрочкой платежа, авансовые  платежи с поставкой продукции  в будущем.

    В составе оборотного капитала важным компонентом фондов обращения является дебиторская задолженность.

    Доля  дебиторской задолженности в  составе фондов обращения довольно велика и составляет около 14%. В силу специфики форм, скорости движения, закономерности возникновения этот вид оборотных средств не может  быть заранее рассчитан и учтен  подобно нормируемым оборотным  средствам, следовательно, дебиторская  задолженность является ненормируемой  частью оборотных средств.

    Важную  роль в эффективном использовании  оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия  играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота  и возникающей в результате переплаты  налогов и других платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появление  сомнительной дебиторской задолженности  по истечению сроков оплаты спорных  долгов при нарушении договорных обязательств.

    Управление  этим элементом осуществляется иным способами и методами. Хозяйствующие  субъекты имеют возможность управлять  этими средствами и воздействовать на их величину с помощью действующей  системы кредитования и расчетов.

    Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия  оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

    Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и ее доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо увеличение объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

    С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда  счета дебиторов уменьшаться. Следовательно, рост дебиторской задолженности  не всегда оценивается отрицательно.

    Предприятия, работающие на коммерческом расчете, заинтересованы в сокращении дебиторской задолженности, так как это влечет ускорение  оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения, к более эффективному использованию оборотного капитала в целом.

    Таким образом, задачей каждой фирмы является использование всех резервов максимально  возможного сокращения объема оборотных  средств в сфере обращения.

    Средства  в дебиторской задолженности  свидетельствуют о временном  отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию.

    В целях предотвращения потерь и признания  предприятия несостоятельным хозяйствующие субъекты стремится к всемерному сокращению дебиторской задолженности. Значительную долю всей дебиторской задолженности на предприятиях, производящих продукцию, составляют средства в товарах отгруженных.

    Средства  в товарах отгруженных образуются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся на складе, в установленные  договорные сроки отгружаются потребителям. Однако в составе товаров отгруженных  имеются неодинаковые по значению средства, часть из них приходится на долю товаров отгруженных, сроки которых  не наступили. Это положительное  явление весьма быстротечно. По происшествию этих сроков и наличии неплатежей средства предприятия принимают  форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или товаров  отгруженных на ответственном хранении у покупателя.

    Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты расчетных документов.

    В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги. В связи  с этим большое значение приобрели  резервы по сомнительным долгам, формируемые  за счет балансовой прибыли. Сомнительными  долгами считают те виды дебиторской  задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами  или гарантиями.

    Финансовый  менеджер анализирует дебиторскую  задолженность по каждому сомнительному  долгу с учетом платежеспособности должника.

    Каждое  предприятие обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности  и ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать  в налоговые органы в качестве приложений к балансу.

    Неустойку и другие финансовые санкции, взыскиваемые за нарушение обязанностей, включает в состав дебиторской задолженности  только тогда, когда они признаны должником или имеется вступившее в силу решение суда об их взыскании.

    Таким образом, дебиторская задолженность  по конкретному должнику может включать в себя совокупности: сумму основного  долга, начисленные на эту сумму  проценты, неустойку, а также издержки кредитора по получению долга.

    Дебиторская задолженность включает задолженность  подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых  органов при переплате налогов  и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, а также дебиторов  по претензиям и спорным долгам.

    Особое  место в общей сумме дебиторской  задолженности занимают доля резервов по сомнительным долгам и удельный вес вексельной формы расчетов.

    На  величину дебиторской задолженности  предприятия влияют факторы: общий  объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия  договоров с контрагентами; условия  расчетов с покупателями и заказчиками; степень насыщенности, емкость рынка  и вид продукции; политика взыскания  дебиторской задолженности; платежная  дисциплина покупателей и общее  экономическое состояние отраслей, к которым они относятся; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов; принятая на предприятии система расчетов.

    Основные  причины возникновения дебиторской  задолженности:

• Покупатель не доволен качеством покупаемой продукции.
• Нехватка средств у клиента, либо снижение уровня его платежеспособности.
• Нарушение расчетно-платежной дисциплины.
• Неправильная проводимая предприятием кредитная политика.

    В целях оптимального управления и  правильности учета рекомендуется  классифицировать дебиторскую задолженность  по ряду признаков.

    В качестве критериев классификации  дебиторской задолженности можно  предложить вид, срок, факт наступления  срока платежа, по хозяйствующим  субъектам.

    В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: за товары, услуги, работы, срок оплаты которых не наступил и неоплаченные в срок; по векселям полученным; по расчетам в бюджет и с дочерними и зависимыми обществами; по авансам выданным; по расчетам с персоналом; учредителей по взносам в уставный капитал; расчетам с прочими дебиторами.