Организация бухгалтерского учета и налогообложения оплаты труда на предприятии (на примере предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист

Д-т 70 К-т 68.1 – 15 192 руб. – удержание НДФЛ с сотрудника;

Д-т 68.1 К-т 51 – 15 192 руб. – перечислены в бюджет суммы налога.

При перечислении налога на доходы физических лиц в ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» оформляет платежное поручение (Приложение 29).

15.01.2015 года, было составлено  платежное поручение № 32 на перечисление  налога на доходы физических  лиц за декабрь 2014 года, в размере 39 495,00 руб.

Сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (дня перечисления денег на их счета в банке). ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» это 5 число каждого месяца.

При выплате сотруднику заработной платы предприятие, удерживая, НДФЛ предоставляет сотруднику стандартные налоговые вычеты.

ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» стандартные налоговые вычеты предоставляет сотруднику за каждый месяц налогового периода (календарного года). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты организация предоставляются на основании письменного заявления сотрудника (Приложение 30). К заявлению сотрудник прикладывает свидетельство о рождении ребенка, подтверждающие право  на установленные стандартные вычеты.

Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором).

В предоставленной справке 2-НДФЛ нет вычетов на детей сотруднику Болдаревой Елены Николаевны, её общая сумма дохода за год (налоговая база) составила 116 862,99 рублей, отсюда:

НДФЛ = 116 862,99 * 13% = 15 192 р., т.е. за год сумма удержанная НДФЛ составила 15 192 р.

Если бы у сотрудника  Болдаревой Елены Николаевны был 1 ребенок, тогда ее сумма НДФЛ составит 15 010 р. ((116 862,99 – 1400) * 13%)).

Если бы у сотрудника  Болдаревой Елены Николаевны было 2 ребенка, тогда ее сумма НДФЛ составит 14 828 р. ((116 862,99 – 2800) * 13%)) и если бы у нее было 3 ребенка, то НДФЛ = 14 438 р. ((116 862,99 – 2800 – 3000) * 13%))

Справка 2-НДФЛ — один из самых востребованных документов. Сотрудник организации может, заказать эту справку написав заявление (Приложение 31).

На предприятии ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» возможен двойной стандартный налоговый вычет на ребенка единственному родителю.

Он предоставляется если один из родителей, воспитывает ребенка один. Для этого сотрудник должен написать заявление на предоставление этого налогового вычета. Тогда вместо стандартного вычета на одного ребенка 1400 рублей сотрудник будет получать 2800 рублей.

10 января 2014 года Бедохина  Нина Федоровна написала заявление  на предоставления двойного стандартного вычета (Приложение 32).

На предприятии ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» есть другая ситуация. Сотрудник хочет отказаться от налогового вычета в пользу своего (ей) мужа (жены).

Ерощенко Андрей Андреевич, 3 февраля 2014 года, написал заявление об отказе от получения вычета на ребенка в пользу своей жены Ерощенко Елены Петровны (Приложение 33).

Предприятие ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» своему сотрудник может выдать займ (кредит) в виде материальной выгодой.

Заемные отношения в ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» оформляются договором займа. Согласно этому договору одна сторона (предприятие) передает в собственность другой стороне (сотруднику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По общему правилу на сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты. Если их размер не установлен в договоре, то проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если же по договору займа переданы не деньги, а вещи, то такой договор, как правило, является беспроцентным. Однако стороны договора могут прописать в нем условие о начислении процентов.

Если заем (кредит) получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов:

(3.3)

    Налоговая база            Проценты, исчисленные     Проценты, исчисленные

  по валютным займам  =    исходя из 9% годовых  -     исходя из условий 

      (кредитам)                                договора     

 

Таким образом, если по условиям договора ставка процентов больше или равна 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает.

Организация ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» 1 августа 2014 года выдала на основании заявления (Приложение 34) своему сотруднику Бобович Ольге Борисовне заем в размере 30 000 рублей сроком на три месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника 31 августа и 1 октября 2014 г. Сумму процентов за октябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 ноября 2014 г.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом О. Б. Бобович и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ. Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по займу составит 15%. В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде исчисляется из расчета 4% ((15% * 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования заемными денежными средствами.

Определяет налоговую базу организация ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» на дату уплаты процентов. Такими датами являются 31 августа,

1 октября и 1 ноября 2014 г.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35%.

Для учета расчетов с работниками организация по предоставленным им займам, применяет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

При этом будут сделаны следующие бухгалтерские проводки и расчеты (Таблица 3.1).

Таблица 3.1

Проводки при заеме денежных средств сотрудником у предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на 1 августа 2014 г.
Перечислена сумма займа на банковский счет работника	73-1	51	30 000	Договор займа
Бухгалтерские записи на 31 августа 2014 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за август 2014 г. (30 000 * 6% / 365 * 30)	70	73-1	147,54	Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная

 

Продолжение таблицы 3.1

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
				ведомость
Удержан НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды по процентам за август 2014 г.(30 000*4% / 366 *30* 35%)	70	68-НДФЛ	34	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу	73-1	91-1	147,54	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на 1 октября 2014 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за сентябрь 2012 г. (30 000 * 6% / 366 * 30)	70	73-1	147,54	Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь 2012 г. (30 000 * 4% / 366 *30*35%)	70	68-НДФЛ	34	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу	73-1	91-1	147,54	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 31 октября 2014 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2012 г. (30 000 * 6% / 366 * 31)	73-1	91-1	152,46	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 1 ноября 2014 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за ноябрь 2014 г. (30 000 * 6% / 366 * 1)	73-1	91-1	4,92	Бухгалтерская справка-расчет
Поступили денежные средства в счет возврата займа и уплаты процентов	50	73-1	30 157,38	Приходный кассовый ордер

 

Продолжение таблицы 3.1

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
за октябрь и ноябрь 2014 г. (30 000 + 152,46 + 4,92)
Бухгалтерская запись на день выплаты заработной платы за ноябрь 2014 г.
Удержан НДФЛ из дохода в виде материальной выгоды по процентам за октябрь и ноябрь 20124г. (30 000 * 4% / 366 * 32 * 35%)	70	68-НДФЛ	36,72	Регистр налогового учета (налоговая карточка)

 

 

 

2.  Налоговая отчётность

Для предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист» важно не только правильно рассчитать сумму и отразить ее в документах, а также представить документы для отчета в ФНС РФ (по месту своего учета) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Ежегодно не позднее 1 апреля ЗАО ГК «Турист» предоставляет  
сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за налоговый период.

Сведения они представляют в виде Регистра налогового учета по налогу на доходы физических лиц (Приложение 35).

В Регистр формируется все сведенья о каждом сотруднике, все их начисления и удержание за каждый месяц.

Регистр формируется с помощью справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

В Регистре, в первых двух разделах оформляются сведения о сотруднике, на моем примере это сотрудник Березина Татьяна Александровна, 15.06.1958 г. Омск г., улица Амурская 21-я, дом 14А, квартира 50, ИНН 550301545399 и т.д.

В 4 разделе Регистра заполняется расчет налога на доходы физического лица по ставке 13%:

Октябрь 31.10.2014 – 12 320,00 руб.

Ноябрь 30.11.2014 – 12 164,45 руб.

Декабрь 31.12.2014 – 7 060,23 руб.

Подсчитывается и оформляется сколько исчислено и удержано налога (Таблица 3.2).

Таблица 3.2

Исчислено и удержано налога

Месяц налогового периода	Дата	Ставка	Сумма
Октябрь	31.10.2014	13%	1 602 руб.
Ноябрь	30.11.2014	13%	1 581 руб.
Декабрь	31.12.2014	13%	918 руб.