Организация бухгалтерского учета и налогообложения оплаты труда на предприятии (на примере предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист

Общее понятие премирования работников принято подразделять на два более узких понятия: премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. [11]

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели и условия премирования, размеры премий (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматриваются в положениях о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении и показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, а у организации - обязанность уплатить премиальную сумму. [11]

При сдельно - прогрессивной системе оплаты труда, заработная плата за выработку продукции в пределах установленной нормы начисляется при неизменной расценке (как при прямой сдельщине), а за продукцию, выработанную сверх исходной нормы, по прогрессивно - нарастающим расценкам. [11]

При косвенно - сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. [11]

Сущность аккордной оплаты труда заключается в том, что для отдельного исполнителя или группы (звена, бригады) размер совокупного заработка устанавливается не за одну производственную операцию, а за комплекс работ или производство определенного объёма продукции. [11]

 

1.2 Теоретические основы налогообложения заработной платы

 

При начислении заработной платы работнику, необходимо произвести удержания.

Некоторые из них установлены законом, а некоторые производятся по инициативе работодателя или работника.

С заработной платы в обязательном порядке производится удержание – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), его еще называют подоходным налогом. [8]

Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом.

Рис. 1.1

Плательщики НДФЛ

 

 

Налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. [1]

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ.

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации. [1]

Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. [1]

Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ (таблица 1.1).

Таблица. 1.1

Объект налогообложения

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемы объектом     налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо – налоговый           резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся        налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

 

 

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты;

2) социальные налоговые  вычеты;

3) имущественные налоговые  вычеты;

4) профессиональные налоговые  вычеты;

5) налоговые вычеты при  переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами и операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке. [8]

Все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика:

а) 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

б) 500 руб. предоставляется, в частности:

- Героям Советского Союза  и Героям Российской Федерации;

- инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

- родителям и супругам  военнослужащих, погибших при защите  СССР, Российской Федерации;

- гражданам, принимавшим  участие по решению органов  госвласти в боевых действиях на территории РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

2) вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети:

- родители, в том числе  приемные;

- супруги родителей (в  том числе приемных);

- усыновители.

- опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей указаны в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Стандартные налоговые вычеты на детей

Показатель	Сумма налогового вычета
Первый ребенок	1400 руб.
Второй ребенок	1400 руб.
Третий и каждый последующий ребенок	3000 руб.

 

 

Данный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. [8]

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года.

Социальные вычеты бывают:

- Благотворительность и пожертвования

- Обучение

- Лечение и т.д.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа у  налогоплательщика имущества для  государственных или муниципальных  нужд;

3) при строительстве или  приобретении жилья, а также земельных  участков.

 

Профессиональные налоговые вычеты

Применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую  деятельность в качестве индивидуальных  предпринимателей;

2) занимаются частной  практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, и др.;

3) выполняют работы (оказывают  услуги) по договорам гражданско-правового  характера;

4) получают авторские  и другие вознаграждения. [8]

Порядок определения налоговой базы:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты; 

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных  услуг;

- оплату обучения и  др.

3. Если ставка НДФЛ  одна, то налоговая база общая.

4. Если ставки НДФЛ  разные, то и налоговые базы  разные.

5. Налоговая база определяется только в рублях. [8]

Налоговые ставки

1. 13% - общая ставка.

2. 15% - для налогообложения  дивидендов нерезидентов.

3. 9% - для налогообложения  дивидендов, процентов по облигациям  и др. резидентов.

4. 30% - для налогообложения  доходов нерезидентов.

5. 35% - для налогообложения  выигрышей и призов, процентов  по банковским вкладам, материальной  выгоды и др.

∑НДФЛ = Налоговая база х 13%

Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами. Они обязаны ежемесячно исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.

К ним относятся:

- российские организации;

- обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты. [1]

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период.

Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога. [8]

 

1.3 Бухгалтерский учёт расчётов  по заработной плате и ее  налогообложение на предприятии

 

Одной из составляющей  систем бухгалтерского учета является оплата труда.

Основными задачами учета труда и его оплаты является

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;