Особенности организации финансов некоммерческих организаций

    Порядок поступления вступительных и  регулярных взносов участников некоммерческой организации определяется учредительными документами либо решением ее органов управления.

    Механизм  регулярных поступлений от учредителей  определяется учредительными документами  некоммерческой организации. Если учредителем  является государство, то средства поступают  в некоммерческую организацию на основе нормативного финансирования. Нормативы формируются на таком уровне, чтобы некоммерческие организации имели возможность обеспечить возмещение эксплуатационных доходов, расширить материально-техническую базу, осуществить капитальный ремонт, произвести денежный расчет с работниками и др.

    Нормативное финансирование осуществляется на основе специальных расчетных показателей, которые наиболее полно отражают результаты функционирования той или  иной некоммерческой организации. Например, в образовании одним из таких показателей является стоимость обучения одного учащегося в год. В то же время применение нормативного метода на практике не всегда позволяет выявить реальные потребности некоммерческих организаций и определить тенденции их развития. Иногда расчет нормативов ведется методом экстраполяции с поправкой на текущие возможности бюджета [25]. Однако использование нормативного метода не всегда способствует достижению высоких качественных показателей, а иногда порождает затратные методы достижения конечных результатов.

    В настоящее время в России значительная часть нормативов, на основе которых  осуществляется финансирование некоммерческих организаций, находится на достаточно низком уровне. В итоге они не имеют возможности в полной мере обеспечить инновационный характер развития.

    Добровольные  взносы и пожертвования представляют собой особую часть доходов некоммерческих организаций. Эти средства поступают от граждан, предприятий, организаций. Они предназначены для выполнения уставной деятельности некоммерческой организации. К добровольным взносам и пожертвованиям относятся и спонсорские средства. Именно так НКО могут получить необходимые для выполнения основной деятельности материальные и финансовые ресурсы, возможность использовать современные виды оборудования, сырья, связи, повышать квалификацию работников и пр. Использование средств жертвователей дает возможность некоммерческим организациям успешно решать проблему реализации экономических благ с достаточно высокими издержками производства, что способствует укреплению их позиций по сравнению с коммерческими организациями [25].

    Средства  из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий. В России пока средства из государственного бюджета поступают некоммерческим организациям стихийно и бессистемно. Их получение часто зависит от личной договоренности руководителей той или иной некоммерческой организации с представителями органов государственной власти. Такая основа не всегда может быть прочной.

    Дивиденды (доходы, проценты) некоммерческие организации  получают по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам. В России развитие этого источника формирования бюджета некоммерческой организации сдерживается достаточно большим риском ведения фондовых операций на отечественном рынке, ограниченными финансовыми ресурсами некоммерческих организаций [26].

     Доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации, включают поступления от сдачи в аренду помещений, оборудования, земельных участков и др. [21, c.285].

     Средства  поступают в некоммерческие организации  в денежной форме, в виде поставок оборудования, сырья, материалов, выполнения работ, оказания услуг (техническая помощь, консалтинг, менеджмент, маркетинг, подготовка и переподготовка персонала, юридические услуги и др.).

    Обобщив все возможные расходы, которые  могут возникнуть в процессе хозяйственной деятельности НКО, можно подразделить сметные расходы на:

    • заработной платой работников, рассчитанной исходя из тарифных ставок или иных форм и систем зарплаты, а также  сумм расходов на оплату различных  надбавок, доплат и компенсационных  выплат;

    • начислениями на заработную плату (включая единый социальный налог);

    • коммунальными расходами, возникающими в связи с заключением договоров  на оказание различных видов коммунальных услуг;

    • административными расходами (канцелярские расходы, расходы по оплате командировок, консультационных, информационных и иных аналогичных услуг);

• хозяйственными расходами и расходами на ремонт основных средств; 
• целевыми расходами;

    • прочими расходами;

    • резервами непредвиденных расходов.

    Итак, чтобы разобраться в том, как складывается смета доходов и расходов НКО, обратимся к размышлениям профессора Р.Я. Вейцмана в книге «Курс счетоводства». По его словам, «в то время как благоприятный результат частнохозяйственной деятельности [коммерческой организации – примечание автора] выражается в увеличении первоначального капитала, успешная деятельность общественных хозяйств выражается в покрытии без дефицита всех необходимых расходов». Правда, констатирует Р.Я. Вейцман, и в общественных хозяйствах приходится в конце года учесть увеличение или уменьшение состояния, но это изменение состояния имеет в общественных хозяйствах совсем другой источник, нежели в частных. «В частном хозяйстве убыток иди прибыль являются следствием превышения затрат над выручкой или наоборот; в общественных хозяйствах, в большинстве случаев, прибыль оказывается сбережением против предусмотренных расходов или излишком поступлений, сверх ожидавшихся, убыток — следствием перерасхода или недобора в доходах». Отсюда напрашивается вывод, что смета, или предварительное исчисление доходов и расходов, составляет главное основание административной деятельности некоммерческих организаций, и что главное назначение учета и отчетности в таких хозяйствах — «показать, какими средствами они располагали и как их употребили, а также сопоставить сметные предположения с исполнением с целью выяснения результатов и причин оказавшейся разницы».

    Для студентов второго курса направления  «Экономика» учебной программой было предусмотрено прохождение  учебной практики на каком-либо предприятии / в организации. Для получения общего представления о деятельности НКО я выбрала муниципальное медицинское лечебно-профилактическое учреждение «Детская городская клиническая больница №1». Приведем небольшую характеристику деятельности этой организации для обоснования и наиболее глубокого понимания информации, которая анализируется в моей работе.

    Прежде  всего, необходимо отметить, что ДГКБ №1 является учреждением муниципальной системы здравоохранения (в этом определении отражена и организационно-правовая форма, и форма собственности организации).  Учредителем является «Управление по здравоохранению администрации города Тюмени». Учреждение действует на основании:  Устава зарегистрированного ИФНС России по городу Тюмени №3 от 06.03.2007г.

    Поликлиника предоставляет населению медицинские услуги, в соответствии с лицензией, выданной  Федеральной службой по надзору в сфере  Здравоохранения и социального развития  №72-01-000252 от 26 апреля 2007г., №ЛО72-01-000002  от 03 марта 2008г. и осуществляет  медицинскую деятельность  по 20 специальностям.

    Основными источниками финансирования деятельности ДГКБ №1 являются следующие 4 источника:

1. Средства бюджета
2. Средства государственного внебюджетного фонда Обязательного медицинского страхования (ОМС)
3. Средства Федеральной службы (ФСС)
4. Средства от предпринимательской деятельности

    В следующей схеме я попыталась отразить соотношение, долю каждого из источников финансирования в общей структуре доходов учреждения в прошедшем 2008 году:

    Доходы  ММЛПУ «ДГКБ№1» в 2008 году в разрезе

    источников финансирования

    [Составлено  автором работы на основе данных [1]

    Как мы видим, большую долю поступления денежных средств составили средства ОМС – 83%. Как указывается в Аналитической записки по итогам финансово-экономической деятельности учреждения, в 2007 году доля финансирования из фонда ОМС составляла 86%. Снижение удельного веса средств ОМС можно объяснить увеличением доли других источников, вполне возможно, что в денежном выражении финансирование возросло.

    Далее представлена сводная таблица исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в 2008 году. 
 

     Исполнение  сметы доходов и расходов по средствам  бюджета  
за 2008 год 

    [Источник: составлено автором работы]

    В этой таблице в левой колонке  отражены основные статьи расходов по классификации учреждений здравоохранения с указанием унифицированного кода [1]. Как мы можем отметить, средства из бюджета, в основном, финансируют коммунальные расходы, увеличение стоимости основных средств, материальных запасов, часть заработной платы. В итоговой строчке выведены данные по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам. И мы можем отметить, что были использованы не все средства: в основном, отклонение происходило по части коммунальных услуг и услуг по содержанию имущества. Действительно, практически невозможно точно рассчитать объем денежных средств, необходимых для оплаты коммунальных услуг, тем более что средства перечисляются на счет учреждения в начале финансового периода.  
 
 
 

    2.2 Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций

    Ограниченность  ресурсов государственного бюджета, сложность  получения целевых ассигнований, добровольных пожертвований вынуждают  некоммерческие организации увеличивать  в общей сумме своих доходов  долю средств от платной реализации экономических благ.

    Экономическое поведение некоммерческих организаций  на рынке в процессе реализации продукции  на платной основе существенно не отличается от экономического поведения  коммерческих структур. Огромное количество примеров функционирования организаций  некоммерческого сектора (университетов, колледжей, научных и информационных центров, клиник и пр.) подтверждает их эффективность, высокую конкурентоспособность. Это объясняется не только усиливающимся спросом на продукцию некоммерческих организаций, но и тем, что в данном секторе экономики удается достаточно полно сочетать принципы современного предпринимательства с инициативой, творчеством, высоким уровнем профессионализма занятых здесь работников.

    Как уже отмечалось в предыдущей главе, деятельность НКО можно подразделить на две части: основная и предпринимательская. Основная деятельность предполагает реализация целей, ради которых эта организация создавалась. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. 
Некоммерческие организации на основании ст. 24 Закона N 7-ФЗ вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством [18]. Деятельность должна соответствовать целям, для которых некоммерческая организация была создана и которые указаны в учредительных документах.

    Закон N 7-ФЗ и Гражданский Кодекс Российской Федерации разрешают некоммерческим организациям вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация [11]. Согласно ст. 24 Закона N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются [18]:

    1) производство товаров, выполнение  работ и оказание услуг, приносящие  прибыль и отвечающие целям  создания НКО;

    2) приобретение и реализация ценных  бумаг;

    3) реализация имущественных и неимущественных  прав;

    4) участие в хозяйственных обществах  и участие в товариществах  на вере в качестве вкладчика.

    Прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между  членами или участниками некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась. Для некоммерческих организаций критерии соответствия предпринимательской деятельности уставной законодательно не определены. Не раскрывают понятие “критерии соответствия” и специальные законы об отдельных видах некоммерческих организаций. Очевидно, это одно из направлений совершенствования российского законодательства в сфере деятельности НКО.

    В подобной ситуации единственный выход  – определить в уставе НКО, какой  коммерческой деятельностью вправе заниматься данная организация. При этом учредители могут предусмотреть несколько видов коммерческой деятельности. В этом отношении в Законе N 7-ФЗ ограничений нет. 
Чтобы понять, в каких случаях НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью, приведем пример. Допустим, одна из целей создания НКО – охрана здоровья граждан. Организация содержит пансионат, и все доходы, получаемые от реализации путевок, направляются на его содержание, создание более комфортных условий для отдыха и на другие подобные цели. При таких условиях деятельность НКО, связанная с реализацией путевок сторонним покупателям, может быть признана предпринимательской, но соответствующей основным целям создания данной некоммерческой организации. В этом случае действующее законодательство об НКО не нарушается [23].

    Предположим, образовательное учреждение осуществляет торговлю алкогольной продукцией или  табачными изделиями и всю  выручку от предпринимательской  деятельности направляет на развитие образовательного процесса. Подобная деятельность явно не соответствует тем целям, для достижения которых создавалась данная организация, – воспитания и образования учащихся.