Особенности организации финансов хозяйствующих субъектов в сфере малого бизнеса

Тип финансовой устойчивости организации: ГУП «Новозыбковская городская типография» соответствует 4 типу  - кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают его кредиторской задолженности.

 

Таблица 8 - Бальная оценка финансового состояния организации

Коэффициенты	Значение	Оценка в баллах
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,054	2
Коэффициент срочной ликвидности	0,45	3
Коэффициент текущей ликвидности	2,46	16,5
Обеспеченности  СОС	0,59	15
Финансовой независимости	0,75	17
Финансовой независимости в отношении ЗиЗ	0,73	4,8
Итого баллов	х	58,3

Организация относится к 3 классу финансового  состояния – проблемные организации (вряд ли существует угроза потери средств, полное получение процентов, выполнение обязательств представляется сомнительным).

 

Таблица 9 - Коэффициенты финансовых результатов деятельности организации

Наименование показателя	Значение
Коэффициент общей оборачиваемости  капитала	2,91
Коэффициент оборачиваемости мобильных  средств	4,74
Коэффициент оборачиваемости запасов  и затрат	5,85
Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности	28,29
Средний срок оборота дебиторской  задолженности	12,90
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	11,66
Средний срок оборота кредиторской задолженности	31,30
Фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов	7,53
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	3,87
Рентабельность продаж	0,04
Рентабельность всего капитала	0,11
Рентабельность основных средств	0,30
Рентабельность собственного капитала	0,15
Рентабельность перманентного капитала	0,15

Рентабельность  продаж показывает, что на 1 рубль  реализованной продукции приходится 0,04 рубля выручки, показатель довольно низок. Рентабельность всего капитала, равная 0,11 говорит о том, что имущество предприятия используется неэффективно на 1 рубль имущества приходится всего 11 копеек прибыли. Рентабельность основных средств равна 0,30, на 1 рубль стоимости основных средств приходится 30 копеек прибыли, основные средства используются достаточно неэффективно. Капитал организации, как собственный, так и вложенный в деятельность предприятия используется неэффективно, рентабельность составляет 0,15 (на 1 рубль капитала – 15 копеек прибыли).

Относительно  коэффициентов оборачиваемости (деловой  активности) можно ответить наибольшие коэффициент оборачиваемости у  дебиторской задолженности и наименьший и капитала. Средний срок оборота дебиторской задолженности меньше, чем у кредиторской, практически в 3 раза.

2.3 Принципы построения  упрощенной системы налогообложения  в ГУП «Новозыбковская городская типография»

ГУП «Новозыбковская городская типография» с 2008 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

За отчетный период (1 квартал 2011 года) ГУП «Новозыбковская городская типография»  получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата  за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18 % годовых).

При расчете  единого налога, подлежащего уплате в бюджет, было произведено сравнение с  суммами налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 10).

Таблица 10 - Расчет налогов при УСНО и при общем налоговом режиме.

№ п./п.	Показатель	Общий режим налогообложения	УСНО, объект доходы - расходы
1	Доход от реализации продукции	675 000	675 000
2	Получен аванс (без НДС)	114 407	114 407
3	Прибыль от реализации ОС	31 800	31 800
4	Доходы в виде процентов по договору банковского вклада	22 950	22 950
5	Получено имущество на безвозмездной основе	56 000	56 000
6	Списаны в производство материалы	83 000	83 000
7	Выплачена заработная плата	175 500	175 500
8	Страховые взносы: - Взносы на ОПС; - ФСС; - ФФОМС; - ТФОМС	45 630 24 570 5 090 1 931 3 510	- 24 570 - - -
9	Перечислена арендная плата (без НДС)	30 000	30 000
10	Уплачен штраф поставщику	3 000	3 000
11	Погашен кредит банка	6 790	6 790
12	НДС	141 840	-
13	Налог на прибыль	111 247	-
14	Единый налог	-	86 595
15	Итого сумма налога (налогов) подлежащая уплате в бюджет	298 717	86 595

 

Данные  таблицы получены после проведения нижеприведенных расчетов:

1. Расчет суммы единого налога.

Доходы = 645000+114407+31800+22950+56000 = 900157 руб.;

Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;

Налоговая база = Доходы – Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;

Налоговая ставка = 15%;

Сумма единого  налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;

Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;

Сумма единого  налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.

2. Расчет сумм налогов при общем налоговом режиме.

НДС = (675000 * 18%) + (83000 * 18%) + (30000 * 18%) = 121500 + 14970 + +5400 = 141840 руб.;

Сумма НДС  с аванса не учитывается, так как  она подлежит возмещению из бюджета.

Налог на прибыль = Доходы – Расходы * 20%;

НБ = (675000 + 31800 + 22950 + 56000 + 114407) - (83000 + 175500 + 45630 + +30000 + 3000 + 6790) = 900157 – 343920 = 556237 руб.;

Сумма налога на прибыль = 556237 * 20% = 111247 руб.;

ЕСН = 175500 * 26% = 45630 руб.;

Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет при общем  налоговом режиме = 141840 + 111247 + 45630 = 298717 руб. 

Проанализировав полученные данные, можно сделать  вывод о том, что применение упрощенной системы налогообложения гораздо  выгоднее ГУП «Новозыбковская городская типография» , так как налоговые обязательства перед бюджетом при применении данного режима значительно ниже, чем при общей системе налогообложения. Организация обязана будет уплатить сумму налога почти в 3,5 раза меньшую, чем при общем режиме.

Однако  чтобы организация и в последующие  налоговые периоды могла использовать упрощенную систему, ей следует помнить  об условиях, которые необходимо выполнять при применении данного специального режима, иначе предприятие может потерять право на применение «упрощенки».

Организация также может воспользоваться  правом на изменение объекта налогообложения  и выбрать доходы. Возможно, что  при этом объекте сумма налога будет еще меньше, чем при выбранном. Подтверждением этого может служить то, что расходы, произведенные ГУП «Новозыбковская городская типография» , значительно ниже, чем полученные доходы, а если руководствоваться принципами налогового планирования, то объект «доходы – расходы» выгоднее использовать только тогда, когда сумма доходов не на много превышает сумму доходов.  

Хотя, как отмечено выше, для определения  наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно  также сравнить и иные, нередко  оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы  – приведены ниже в таблице 11.

Таблица 11 - Факторы, оказывающие влияние на выбор режима налогообложения

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам  в ПФР
Доходы	Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухгалтерском учете – на основании  ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета не обязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)	Путем начисления амортизации: в бухгалтерском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% -НДФЛ)	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости  от взносов в ПФР +9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с  населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда  в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в  ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается  из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ