Налоговый контроль и пути его совершенствования

     2) при проведении документальных  проверок, осуществляемых в связи  с истечением срока действия  контракта на недропользование;

     3) при проведении встречных проверок;

     4) при проведении тематических  проверок, проводимых на основании  заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;

     по  вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами в соответствии со ст.52 Налогового кодекса.

     5) при дополнительных проверках,  проводимых на основании решения  органа, рассматривающего жалобу  налогоплательщика на уведомление  по акту налоговой проверки;

     6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

     Согласно  ст. 535 Налогового кодекса Республики Казахстан, срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено статьей 535 Налогового кодекса Республики Казахстан.

     При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым  органом до шестидесяти рабочих дней.

     При проверке вопросов особой сложности  срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение, и до восьмидесяти рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.

     Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени  между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

     Такой запрос или требование должны быть оформлены в письменной форме с обязательным извещением проверяемого налогоплательщика о приостановлении срока проверки. При этом требование должно быть составлено в двух экземплярах и вручено налогоплательщику под роспись с указанием даты вручения.

     Вместе  с тем, в пункте 3 статьи 219 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность налогоплательщиков за незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц органов налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения, используемых налогоплательщиками (кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности.

     Поэтому, истечение срока проверки, указанного в предписании, в связи с приостановлением до получения запрашиваемых материалов не может являться основанием для отказа налогоплательщиком налоговому органу в допуске к продолжению проведения проверки.

     Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.

     Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в соответствии с порядком проведения хронометражных обследований, утвержденным уполномоченным государственным органом.

     Согласно  ст. 536 Налогового кодекса Республики Казахстан, основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:

     1) дату и номер регистрации предписания  в налоговом органе;

     2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

     3) полное наименование налогоплательщика;

     4) регистрационный номер налогоплательщика;

     5) вид проверки;

     6) должности, фамилии, имена, отчества  проверяющих лиц, а также иных  лиц, привлекаемых к проведению  проверки в соответствие с  Налоговым кодексом;

     7) срок проведения проверки;

     8) проверяемый налоговый период  при документальных проверках.

     Наличие в предписании указанных реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из реквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него проверки.

     Согласно  п. 5 ст. 538 Налогового кодекса Республики Казахстан, налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

     - предписание не вручено, либо  оформлено не в установленном порядке;

     - сроки проверки, указанные в предписании,  не наступили или истекли; 

     - данные лица не указаны в  предписании; 

     - запрашивается документация, не  относящаяся к проверяемому налоговому  периоду. 

     При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 1, за исключением подпунктов 3), 4) и 7) статьи 536 Налогового кодекса.

     При назначении тематических, встречных  проверок в предписании указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет.

     Предписание должно быть подписано первым руководителем  органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в  специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.

     В случае продления сроков проверки, предусмотренных статьей 535 Налогового кодекса и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, оформляется  дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки.

     На  основании одного предписания может  проводиться только одна налоговая  проверка. 

     Таким образом, налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Основная форма проведения налогового контроля — налоговая проверка. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: документальная проверка; рейдовая проверка; хронометражное обследование. 
 

     2.2. Контрольно-экономическая работа  налоговых служб за исчислением  и уплатой налогов с юридических  лиц 

     Одним из главных налогов в современной налоговой системе Казахстана является подоходный налог с юридических лиц, введенный в 1995 году Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу от 24.04.95 г. № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". С 1 января 2002 г. - корпоративный подоходный налог.

     Механизм взимания подоходного налога включает в себя несколько составляющих:

1. механизм обложения;
2. порядок исчисления и уплаты налога.

     К элементам механизма обложения относят:

1. субъект, носитель, объект, источник налога;
2. единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад;
3. налоговые льготы;
4. сроки и порядок уплаты;
5. права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов;
6. контроль за уплатой налогов;
7. санкции за нарушение налогового законодательства.

     В финансово-правовой литературе эти же элементы, за некоторым исключением, относят к элементам налога. Так, А.И. Худяков, Н.Е. Наурызбаев к элементам налога относят правовую основу налога, субъект, объект, норму налога, льготы и порядок уплаты налога.

     Более правильным было бы понимание механизма обложения тем или иным налогом, как составляющего часть механизма взимания налога. При этом механизм обложения должен определять: субъект, объект, ставку, льготы по налогу.

     Выделение таких элементов в качестве составляющих элементов механизма обложения соответствует принципу определенности, сформулированному А. Смитом.

     При определении субъекта налога используют 2 различных принципа:

• Принцип территориального закона;
• Принцип личного закона.

     В соответствии с принципом личного закона к уплате привлекаются только национальные юридические и физические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения.

     Согласно принципу территориального закона к уплате налога привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый в соответствии с законодательство страны налогообложения. По этому принципу облагаются доходы субъектов Республики Казахстан.

     В то же время принцип территориального закона дополняете принципом резидентства, в соответствии, с которым налогоплательщиков подразделяют на резидентов и нерезидентов.

     Сопоставить применение принципов резидентства и территориальности для подоходного налога можно на основе таблицы 1. 

     Таблица 1.

     Принципы резидентства и территориальности в подоходном налогообложении 

 

     Формально в применении принципа резидентства большую заинтересованность проявляют страны с развитой экономикой (юрисдикции для большинства транснациональных корпораций (ТНК)), так как данный принцип позволяет облагать все глобальные доходы ТНК, операции которых ведутся сразу нескольких странах. Принцип территориальности по своей сути быть более характерен для стран, где реально образуются доходы ТНК, то есть для стран импортеров капитала.