Налоговые платежи предприятий

Формирование  финансовых ресурсов компании представлено на рис. 1.  

Формирование  прибыли  происходит в результате взаимосвязанного движения нескольких финансовых потоков. Так, схема формирования прибыли  от реализации товаров может  быть представлена следующим образом:  

Прибыль от реализации товаров = Выручка от продажи товаров  – (Себестоимость товаров + Акцизы на отдельные группы товаров + Налог  на добавленную стоимость + Прочие налоги и сборы + Экспортные пошлины) 

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между выручкой от продаж товаров  по действующим ценам и затратами  на их производство и реализацию, а  также налоговыми изъятиями в  бюджет. Компании, осуществляющие экспортную деятельность, при определении прибыли  из выручки от продажи товаров  исключают ещё и экспортные тарифы. 

Следует подчеркнуть. Что налоговые платежи для  компаний представляют значительный финансовый поток. Компании уплачивают помимо налога на добавленную стоимость и акцизов  ещё и налог на прибыль, налог  на имущество, земельный налог, налог  на рекламу, налог на добычу полезных ископаемых и др.  

Рис. 1. Группировка  финансовый ресурсов компании . 

Таким образом, экономически обоснованная система  распределения  прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и, конечно же, максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций .  

2 Осуществление   налоговых платежей предприятий   на территории Российской Федерации   и их оптимизация 

2.1 Общая характеристика  налогов и сборов, уплачиваемых  предприятиями на территории  РФ.  

Любое легально функционирующее  предприятие (юридическое  лицо) обязано  исчислять и уплачивать налоги и  сборы в соответствии с текущим  налоговым, гражданским  и финансовым законодательством.  

В соответствии с  пунктом 1 статьи 8 Налогового Кодекса  Российской Федерации (НК РФ) налогом  называется обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Из данного определения следует, что во-первых, налог – это обязательный платеж. Во-вторых, индивидуально безвозмездный, т.е. платеж односторонний, не предполагающий возврата налоговых платежей, за исключением законодательно предусмотренных случаев (возврат НДС, льготы и т.д.). В-третьих, налоги предназначены для финансового обеспечения деятельность государства и муниципальных образований.

Сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ) называется обязательный взнос, взимаемый с организаций  и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление  определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).  

Вся совокупность налогов  и сборов, взимаемых на территории России, представляет собой налоговую  систему, т.е. законодательно закрепленный набор различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются следующие принципы: 

 однородность (с  одной суммы налог должен  взиматься  только один раз);§ 

 равномерность  (единый подход государства к  налогоплательщикам с точки§ зрения всеобщности и единства правил); 

 определенность (порядок налогообложения, т.е.  объект, база, ставки, сроки§ исчисления и уплаты, льготы точно и однозначно определяются заранее); 

 безвозмездность  (взамен на полученные от налоговых  платежей средства§ государство не предоставляет налогоплательщикам никаких однозначных и равноценных эквивалентов).  

Статьей 12 НК РФ предусмотрена  трехуровневая система  взимания налогов, которая включает в себя следующие элементы: 

• федеральные  налоги и сборы; 

• налоги и сборы  субъектов Российской Федерации (или  же региональные налоги); 

• местные налоги и сборы.  

Федеральные налоги и сборы устанавливаются статьей 13 НК РФ и являются обязательными  к уплате на всей территории России. К федеральным налогам и сборам, уплачиваемым предприятиями (юридическими лицами) относятся следующие: 

1. налог на  добавленную  стоимость; 

2. акцизы; 

3. единый социальный  налог; 

4. налог на  прибыль  организаций; 

5. налог на  добычу  полезных ископаемых; 

6. водный налог; 

7. сборы за  пользование  объектами животного  мира  и за пользование объектами   водных биологических ресурсов; 

8. государственная   пошлина. 

Региональные  налоги и сборы устанавливаются  в  соответствии со статьей 14 НК РФ, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к  уплате на территории соответствующих субъектов. На данный момент времени предприятия обязаны выплачивать следующие региональные налоги: 

1. налог на  имущество  организаций; 

2. налог на  игорный  бизнес; 

3. транспортный налог. 

Местными согласно статье 15 НК РФ признаются налоги и  сборы установленные и вводимые в действие в соответствии с вышеозначенным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Исходя из текущей редакции НК РФ, предприятиями исчисляется и уплачивается только один из двух местных налогов – земельный налог, второй местный налог – на имущество физических лиц – не имеет никакого отношения к налоговым обязательствам предприятий.  

Все вышеперечисленные  налоги и сборы формируют налоговое  поле предприятия, под которым понимается вся совокупность налоговой ответственности  налогоплательщика перед бюджетами  соответствующих уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств. Другими словами, налоговое  поле – это набор налогов, которые  налогоплательщик должен исчислить  и внести в бюджет, а так же все связанные с исчислением  и уплатой этой суммы обязанности  налогоплательщика перед налоговым  законодательством и налоговыми органами .  

На практике каждое отдельно взятое предприятие  исчисляет  и уплачивает в бюджет далеко не все из ранее приведенных  налогов  и сборов – в этом заключается  индивидуальность налогового поля. Это  связано с тем, во-первых, налоги должны быть исчислены и уплачены предприятием только в том случае, если возникает объект налогообложении, который весьма специфичен для каждого  налога. В случае отсутствия объекта  у предприятия не возникает налоговой  ответственности .  

Данное положение  можно проиллюстрировать следующим  примером: некоторое легально функционирующее (т.е. официально зарегистрированное) предприятие  в арендованном помещении на арендованном оборудовании производит алкогольную  продукцию; готовый продукт до места  реализации транспортируется на арендованном автотранспорте. На первый взгляд налоговое  поле предприятия будут составлять следующие налоги: налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль, акцизы, единый социальный налог, налог на имущество  организации и транспортный налог. Однако на самом деле, исходя из норм налогового и гражданского законодательства, можно однозначно сказать, что в соответствии с условиями договора аренды объект налогообложения по налогу на имущество организации и по транспортному налогу возникает не у арендополучателя (которым и является рассматриваемое предприятии), а у арендодателя (т.е. у лица, сдающего имущество в аренду), следовательно, эти два налога могут быть исключены из налогового поля данного предприятия. Так же, в том случае если предприятие не осуществляет в пользу своих работников никаких выплат более установленной заработной платы, тогда из налогового поля можно исключить и единый социальный налог, т.к. объектом данного налога статьей 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско0правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказании услуг (за исключением вознаграждений. Выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам .  

Кроме того, налоговое  поле предприятия может быть отличным от аналогичного предприятия, находящегося на другой административной территории ввиду того, что региональные или  местные власти могут просто не ввести в действие какие-либо относящиеся  к их юрисдикции налги или же несколько  облегчить налоговую ответственность  предприятий (например, по налогу на имущество  организаций субъекты федерации  исходя из пункты 2 статьи 380 могут разработать  и установить дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения, и в соответствии с данной шкалой некоторые налогоплательщики будут облагаться по нулевой ставке, тем самым налоговое поле данных налогоплательщиков сузится) .  

Так же НК РФ предусматривает  наличие специальных налоговых  режимов, которые применяются наряду с общей системой. Данные налоги были введены государством в налоговое  законодательство с целью стимулирования развития и упрощения процедуры  исчисления и уплаты налоговых обязательств малыми предприятиями, о чем свидетельствуют  условия в соответствии с которыми предприятия может осуществить переход к данной системе налогообложения.  

Специальные налоговые  режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов (например, таких  как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог  на добавленуюстоимость), заменяя их уплатой единого налога. К ним относятся: 

1. система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 

2. упрощенная  система  налогообложения; 

3. система налогообложения   в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных   видов деятельности; 

4. система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции. 

Первые три  действительно  сокращают налоговое  поле предприятия  до исчисления и  уплаты одного совокупного  налога (за исключением того, что  налог на добавленную стоимость  будет  подлежать уплате в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Последний специальный  налоговый режим предусматривает  освобождение налогоплательщика от исчисления и уплаты региональных и  местных налогов, а так же предполагает особое налогообложения по всем федеральным  налогам и сборам .  

Исходя из всего  вышесказанного можно сделать следующий  вывод: любое предприятие осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать некоторый набор налогов и сборов, которые в свою очередь могут быть федеральными, региональными и местными. Весь спектр уплачиваемых предприятием налогов формирует налоговое поле данного предприятия, которое может быть неоднозначным в каждом конкретном случае, особенно тогда, когда предприятие рассчитывает и уплачивает налоги, входящие в систему специальных налоговых режимов.

 2.2 Налоговая политика предприятия 

Одним из элементов  финансовой политики компании является ее налоговая политика. Формирование и реализация налоговой политики компании опирается на систему налогов  и сборов, взимаемых центральными, региональными и местными властями в соответствующие бюджеты.  

Каждая компания заинтересована в уменьшении налоговых  выплат. Это означает соответствующее  увеличение финансовых ресурсов для  дальнейшего развития бизнеса. Чем  выше налоговые ставки и шире налогооблагаемая база, там сильнее заинтересованность компании в уменьшении налоговых  выплат.  

Заинтересованность  компаний в снижении налогов предопределяет выбор ими различных моделей  налогового поведения. В современной  российской практике следует выделить три основные модели налогового поведения  компаний: 

 уклонение   от уплаты налогов;§ 

 уплата налогов   в соответствии с законодательством   без применения§ специальных методов их снижения; 

 разработка  налоговой  политики, обеспечивающей минимизацию  выплаты налогов.§  

Наиболее перспективна модель налогового поведения компаний, проводящих налоговую политику. Высокий  уровень налоговой нагрузки, необоснованная усложненность налогообложения, его  неустойчивость – сильная мотивация  к выработке эффективной налоговой  политики.  

Налоговая политика компании, как составная часть  ее финансовой политики, - обоснованный выбор эффективной системы уплаты налогов, обеспечивающей достижение целей  компании.  

В налоговой  политике компании необходимо выделить следующие  основные направления: 

 выбор системы   налогового учета;§ 

 выбор способов  оптимизации налогов;§