Налоговая политика Российской Федерации в отношении предприятий на современном этапе

    По  другим федеральным налогам специальных  налоговых льгот в виде сокращенной  налоговой ставки или уменьшения налоговой базы для инвесторов не предусмотрено.

    Другой  вид льгот, который целенаправленно  поддерживает инвесторов, известен как  инвестиционный налоговый кредит. Порядок  и условия его предоставления регламентированы статьями 66 и 67 Налогового кодекса РФ. Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется при проведении НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства организации, при осуществлении внедренческой или инновационной деятельности, в том числе при создании новых или усовершенствовании применяемых технологий, новых видов сырья или материалов, а также при выполнении особо важных заказов по социально-экономическому развитию региона. Организации, получившие право на такой кредит, в течение определенного срока и в определенных пределах могут уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 до 5 лет. Величина процентов по кредиту устанавливается в пределах от 0,5 до 0,75 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

    Сектор  малого предпринимательства в настоящее  время пользуется достаточно либеральными условиями налогообложения в  рамках специальных налоговых режимов  – упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход  и единого сельскохозяйственного  налога. Однако эти режимы не предусматривают  особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной  деятельности.

    С 2005 г. специальные льготы введены  для особых экономических зон. От налога освобождается имущество, учитываемое  на балансе организаций, которые  являются резидентами этих зон, в  течение 5 лет с момента его  постановки на учет. Аналогичное освобождение установлено и по земельному налогу.

    На  региональном и местном уровнях  налоговое законодательство предусматривает  ряд льгот, способствующих созданию более благоприятных условий  для организаций, реализующих инвестиционные проекты. Обычно эти льготы ориентированы  на предприятия отдельных отраслей¹².

    Основным  методом стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам льгот по налогам, право  льготирования по которым принадлежит  субъектам Российской Федерации, в  пределах сумм, зачисляемых в областной  бюджет и территориальный дорожный фонд. Льготы по уплате налогов в  областной бюджет предоставляются  организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и областными нормативными правовыми актами о налогах и  сборах. К данным организациям предъявляется  ряд требований и условий¹³.

    Например, в Самарской области  в соответствии с Законом Самарской области  «О налоге на имущество организаций  на территории Самарской области» от 25 ноября 2003 года N 98-ГД, организация, претендующая на получение налоговых льгот  должна предоставить в Администрацию  области следующие документы:

    - заявление об одобрении инвестиционного  проекта (в произвольной форме);

    - утвержденный претендентом бизнес-план  инвестиционного проекта, демонстрирующий  рентабельность проекта и ощутимый  социальный эффект, прошедший независимую  экспертизу (эксперт, проводящий  экспертизу, выбирается претендентом);

    - расчет срока окупаемости инвестиционного  проекта с учетом налоговых  льгот и без учета налоговых  льгот;

    - копии бухгалтерской годовой  отчетности за последний отчетный  год, включающей бухгалтерский  баланс с приложениями и пояснительную  записку, копии бухгалтерской  отчетности за текущий период, представленные в установленном  порядке в налоговые органы;

    - распорядительный документ о  налоговой и бухгалтерской учетной  политике организации на соответствующий  год;

    - разрешение на строительство  в случае, если в соответствии  с Градостроительным кодексом  Российской Федерации для реализации  проекта необходимо получить  указанное разрешение на строительство;

    - справку налогового органа об  отсутствии недоимки свыше шести  месяцев в бюджеты всех уровней  и государственные внебюджетные  фонды по состоянию на первое  число месяца, предшествующего дате  подачи заявления об одобрении  инвестиционного проекта в Администрацию  области;

    - заключение Администрации города (района) о целесообразности предоставления  организации права на пользование  льготами по уплате налогов  в бюджет города (района).

    Таким образом, получение льгот по налогообложению  возможно только после одобрения  предполагаемого инвестиционного  проекта Администрацией области. Основанием для предоставления налоговых льгот, помимо распоряжения Администрации  области об одобрении инвестиционного  проекта, являются: расчет фактического периода окупаемости инвестиционного  проекта, расчеты сумм налогов, подлежащих льготированию, представляемые в налоговые  органы по месту регистрации организации  в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации для представления  квартальной отчетности.

    Организация, реализующая инвестиционный проект, одобренный Администрацией области, утрачивает право на применение налоговых льгот  с первого числа месяца, следующего за датой окончания фактического периода окупаемости проекта. Если фактический период окупаемости  инвестиционного проекта превышает  расчетный, то организация утрачивает право на применение налоговых льгот  с первого числа месяца, следующего за датой окончания расчетного периода  окупаемости. 

    2.2. Оптимизация налогов как составная  часть налоговых правоотношений  предприятия и государства 

    Налоги  – это источник государственных  финансов. Государство постоянно  совершенствует порядок налогообложения, а предприниматели, в свою очередь, заинтересованы в снижении налоговой  нагрузки, так как доля выплат от получаемых доходов достаточно высока¹⁴. Выходом может стать законная экономия на налогах, так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством.

    В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Такое же положение  закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия  части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 45 Конституции  РФ каждый вправе защищать свои права  и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов  на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости  от характера квалифицируются как  налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

    Элементами  налоговой оптимизации являются:

    • налоговый календарь, предназначенный  для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых  налогов;

    • стратегия оптимизации налоговых  обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

    • точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской  задолженности по хозяйственным  договорам за отгруженную продукцию  на сроки, превышающие срок исковой  давности;

    • эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную  объективную информацию о хозяйственной  деятельности для целей налогового планирования.

    Организованная  налоговая оптимизация предусматривает  изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет  их налоговых последствий¹⁵.

    В процессе налоговой оптимизации  можно выделить ряд этапов:

    • первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются  цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые  льготы, которые предоставлены законодательством;

    • второй этап - выбор наиболее выгодного  с налоговой точки зрения места  расположения организации и ее структурных  подразделений;

    • третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства  без образования юридического лица;

    • четвертый этап - анализ всех предоставленных  налоговым законодательством льгот  по каждому из налогов;

    • пятый этап - анализ всех возможных  форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации  совокупных налоговых платежей;

    • шестой этап - решение вопроса о  рациональном размещении активов и  прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

    Первые  три этапа налоговой оптимизации  происходят только один раз - до регистрации  организации, а остальные относятся  к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

    Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она  проводится, можно разделить на перспективную  и текущую.

    Перспективная налоговая оптимизация заключается  в применении таких приемов и  способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается  посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и  налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

    Текущая налоговая оптимизация заключается  в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в  каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или  иной операции путем выбора оптимальной  формы сделки¹⁶.

    Комплексное и целенаправленное использование  налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации  составляет налоговое планирование. В отличие от уклонения от налогов, которое связано с нарушением действующего законодательства, налоговое  планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:

    • принцип разумности. Разумность в  налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Применение грубых и необдуманных налоговых  схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства;

    • цена решения. Выгода, получаемая от налоговой  оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить  для реализации данного решения;

    • недопустимость построения оптимизации  налогообложения только на смежных  с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;

    • комплексный подход. Выбрав метод  снижения какого-либо налога, следует  проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;

    • индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или  иной метод снижения налогов. Механически  переносить одну и ту же схему с  одного предприятия на другое нельзя;