Налоговая политика Российской Федерации в отношении предприятий на современном этапе

    Российское  налоговое законодательство предусматривает  такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление  налогов в течение определенного  договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного  налогоплательщика⁶. Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

    Важным  элементом налогового механизма  являются налоговые санкции. Они, с  одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, налоговые санкции  нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

    Формирование  налоговой базы также является серьезным  инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы  или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития. 

    Налоговая политика государства имеет самостоятельное  значение. От результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие  коррективы вынуждено вносить государство  в свою экономическую политику⁷. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2. Система органов государственной  власти, осуществляющих реализацию  налоговой политики 

    Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство  РФ и органы исполнительной власти, наделенные  соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно  ответственным  за  проведение  единой налоговой  политики на территории Российской Федерации, является  Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление  — Министерство РФ по  налогам  и сборам⁸.

    Налоговые органы РФ являются постоянно действующим  контрольно-проверочными государственными органами исполнительной власти, созданными и наделенными определенными  полномочиями для решения государственных  задач в сфере налогообложения⁹. 

    Налоговые органы РФ – единая система государственных  учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти, объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о  налогах и сборах и иных налоговых  норм, а в предусмотренных законом  случаях являющиеся и агентами валютного  контроля.

    Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля за:

    •    соблюдением налогового законодательства РФ;

    •  правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

    • правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании  недрами, установленных законодательством  РФ;

    • соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции  налоговых органов.

    Главными  задачами налоговых органов являются:

    •   контроль за соблюдением налогового законодательства;

    • контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных  налогов и других платежей, установленных  законодательством РФ;

    • валютный контроль, осуществляемый в  соответствии с законодательством  РФ о валютном регулировании и  валютном контроле и Законом о  налоговых органах Российской Федерации.

    В структуре налоговых органов  можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и  местный), соответствующих уровням  государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

    Вышестоящим налоговым органам дается право  отменять решения нижестоящих налоговых  органов в случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам  и иным нормативным правовым актам.

    Министерство  Финансов РФ является федеральным органом  исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной  финансовой политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. Основными задачами Минфина РФ являются разработка и  реализация стратегических направлений  единой государственной  финансовой политики, а также составление  проекта и исполнение  федерального бюджета, в частности его доходной части.

    В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующие  функции в налоговой сфере:

    • разработку мер по финансовому и  налоговому стимулированию предпринимательской  и другой хозяйственной деятельности в стране; 

    • разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и  других платежей в бюджеты субъектов  Российской Федерации; 

    • обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов; 

    • разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других  заинтересованных федеральных  органов исполнительной власти предложений  по совершенствованию налоговой  политики и  налоговой системы; 

    • участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения; 

    • проведение по поручению Правительства  РФ с участием ФНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных  органов  исполнительной власти переговоров  с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением  межправительственных соглашений об избежании (устранении)  двойного налогообложения  доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имени Правительства  РФ; 

    • участие в формировании таможенной политики страны,  в разработке методологии, ставок и порядка взимания таможенных пошлин; 

    • методическое руководство бухгалтерским  учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и  подчиненности и  принятие мер  по его совершенствованию, утверждение  планов  счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления  отчетности; 

    • обобщение практики применения законодательства по  вопросам. входящим в компетенцию  Минфина РФ, разработку  и внесение на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений по совершенствованию  этого законодательства.

    Министерство  Финансов РФ издает в пределах своей  компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации  приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и  подчиненности  и гражданами. Министерство Финансов РФ издает в необходимых случаях  совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные  нормативные акты.

    2. Влияние налоговой  политики государства  на деятельность  предприятия

    2.1. Влияние налоговой политики Российской  Федерации на инвестиционные  решения фирмы 

    Государство в процессе регулирования инвестиционной деятельности принимает на себя одновременно несколько функций, одной из которых  является регулирование (стимулирование или ограничение) общего объема капиталовложений частного бизнеса¹⁰. Это главная макроэкономическая функция по управлению инвестиционным процессом, которая осуществляется через политику ссудного процента, денежную, налоговую и амортизационную политики. Политика налогообложения прибыли, амортизационная политика и различные формы налогового кредита и субсидий, а также политика налогообложения доходов физических лиц - основные методы регулирования капиталовложений.

    Основные  налоговые льготы, стимулирующие  инвестиционный процесс, характеризуются  следующим образом:

    • налоговый кредит - часть стоимости  нового оборудования вычитается из налога на прибыль при его приобретении с последующей полной компенсацией вычета в течение срока службы этого оборудования;

    • налоговые скидки - вычет из налога на прибыль с последующим уменьшением  суммы амортизации, относимой на издержки в течение срока службы активов, находящихся на контроле в  налоговых органах;

    • налоговые субсидии - прямые вычеты из налоговых выплат или налоговой  базы при дальнейшем обычном списании стоимости оборудования.

    В налоговой системе Российской Федерации  стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Указанная льгота предусматривала  освобождение от налога части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота предоставлялась при условии полного использования налогоплательщиками сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом совокупность налоговых льгот, включая инвестиционную, не должна была уменьшать фактическую сумму налога более чем на 50%. Таким образом, в условиях действовавшей в тот период налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 35% при полном использовании льготы предприятия могли снизить эту ставку до 17,5%, т.е. вдвое¹¹.

    В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса  РФ «Налог на прибыль организаций» налоговая ставка была снижена до 24%. В данный момент ставка снижена до 20 %. Однако при этом практически все льготы по данному налогу были упразднены. Отмена льгот оправдывалась существенным снижением величины налоговой ставки, а также разрешением применять ускоренную амортизацию имущества для целей налогообложения прибыли. Такие изменения ухудшили условия налогообложения для тех налогоплательщиков, которые в полной мере использовали прежнюю инвестиционную льготу. Если раньше инвесторы могли платить налог на прибыль в размере 17,5%, то теперь налоговая ставка повысилась для них до 24%.

    С 2006 г. налогоплательщикам предоставлено  право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения. Таким образом, в российском налоговом законодательстве появилось новое понятие расходов, которые получили название «амортизационная»  или «инвестиционная премия». Данная норма введена для регулирования  роста инвестиционного потенциала промышленности и стимулирования отечественных производителей к накоплению инвестиционных ресурсов, необходимых для технического перевооружения производства.

    Согласно  статье 259 Налогового кодекса РФ в  момент постановки на учет и в период ввода в эксплуатацию объекта  основных средств предприятия могут  отнести на затраты до 10% его первоначальной стоимости, включая расходы на достройку, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Это позволяет ускорить процесс амортизации и повысить роль амортизационных отчислений как  инвестиционного источника собственных  ресурсов предприятий, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль и сумму уплачиваемого  налога. Существенной поддержкой для  инвесторов может стать полное отнесение  на затраты процентов за пользование  кредитами на инвестиционные цели.

    С 2007 г. льготу по единому социальному  налогу получили организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Льготой могут воспользоваться  российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для  ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам  связи, оказывающие услуги по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных. При  этом такие организации должны иметь  соответствующий документ о государственной  аккредитации, доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90% от суммы  всех доходов, в том числе от иностранных  лиц не менее 70%, и среднесписочную  численность работников не менее 50 человек.