Налогообложение прибыли предприятий и корпораций. Принципы и методики расчета

2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:
• любые начисления работникам в денежной и натуральной форме;
• стимулирующие начисления и надбавки;
• компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

В ОАО «Промстрой» в расходы на оплату труда включено:

• затраты на оплату труда – 92184000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 21804000 руб.

3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

     Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

     Не подлежат амортизации:

• земля и иные объекты природопользования;
• материально-производственные запасы;
• товары;
• ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и др.

     Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

     При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

     Норма амортизации при линейном способе определяется как:

     K = (1/n)*100%

     Где K – это норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

     При нелинейном методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации

     Норма амортизации определяется как:

     K = (2/n)*100%

     Где K – норма амортизации в процентах;

     n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

ОАО «Промстрой» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:

• сумма начисленной амортизации – 8276000 руб.

Остальные затраты предприятия косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода.

      Все расходы предприятия ОАО «Промстрой» представлены в таблице 3.2.2.

      Теперь, имея данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ОАО «Промстрой», что и будет представлено в следующем разделе работы. 

Таблица 3.2.2. Расходы ОАО «Промстрой». 

     Расходы ОАО «Промстрой» за 2008 год.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3.Расчет  налога на прибыль  организации. 

     Расчет  прибыли организации осуществляется за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Это служит основой для выполнения в дальнейшем горизонтального и вертикального анализа прибыли, определения динамики основных показателей, формирующих прибыль, и оценки их влияния на изучаемый показатель. Далее выполнен расчет прибыли организации (рис. 3.3.1). 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 3.3.1. Расчет формирования прибыли. 

     Валовая прибыль – разница между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство, исчисленная до вычета налога на прибыль.

Валовая прибыль вычисляется:

ВП = В — С

где, ВП – это валовая прибыль;

          В – это выручка от продажи  продукции (работ, услуг);

          С – это себестоимость проданной  продукции.

В 2008 году мы наблюдаем убыток, который составил 113073065 руб. Валовая прибыль используется для покрытия коммерческих и управленческих расходов.

     Размеры и динамика выручки и прибыли  от продаж — важнейшие показатели, определяющие финансовое состояние  предприятия: от них зависят уровень рентабельности продаж и активов, оборачиваемость активов, движение денежных средств, инвестиционная привлекательность предприятия. В данном случае так, как на предприятии не учитываются коммерческие и управленческие расходы (они равны нулю) прибыль от продаж равна валовой прибыли.

Прибыль от продаж вычисляется:

ПП = ВП – КР – УР

Где, ПП – это  прибыль от продаж;

        КР – это коммерческие расходы;

        УР – это управленческие расходы.

     С учетом сальдо прочих доходов и расходов (включающих операционные и внереализационные доходы и расходы) определяется прибыль до налогообложения.

     После установления отложенных налоговых  активов и обязательств рассчитывается текущий налог на прибыль и  чистая прибыль отчетного периода. В итоге в конце 2008 года мы получили убыток, который составил 100769000 руб.

     Для оценки уровня и динамики финансовых результатов по данным отчета «О прибылях и убытках» используется метод горизонтального  анализа. По полученным данным составим таблицу (табл. 3.3.1.).

     Таблица 3.3.1. Горизонтальный анализ. 

     Горизонтальный  анализ отчета о прибылях и убытках

 

     По  отношению к предшествующему  периоду прибыль до налогообложения  уменьшилась на 89,6 %. В динамике финансовых результатов отмечаются следующие  изменения:

• чистая прибыль уменьшается быстрее, чем прибыль от продаж и прибыль отчетного периода, налоговая политика организации нерациональна;
• темп роста расходов периода ниже темпа роста выручки, что в свою очередь положительно сказывается на себестоимости единицы продукции;
• прибыль от продаж уменьшается быстрее, чем выручка о реализации, что свидетельствует об абсолбтном росте затрат на производство.

 

Таблица 3.3.2. вертикальный анализ. 

Вертикальный  анализ отчета о прибылях и убытках