Налогообложение прибыли предприятий и корпораций. Принципы и методики расчета

     Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:

1. принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;
2. выбор и обоснования наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;
3. обеспечение текущего налогового планирования на основе имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;
4. рациональное размещение активов и прибыли предприятия.

     В процессе налогового планирования для каждого предприятия важно использовать различные источники покрытия установленных налогов. В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники их покрытия:

• налоги, оплачиваемые  за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог;
• налоги, относимые на выручку от реализации продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;
• налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия;
• налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия;
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионные сборы и т. д.

 

 

     2.3. Формирование и расчет налогооблагаемой прибыли. 

     Прибыль или финансовый результат представляет собой прирост собственного капитала организации за отчетный период, полученный в итоге финансово-хозяйственной деятельности организации.

     На  каждом предприятии формируется  четыре показателя прибыли, различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

1. Прибыль  от реализации товарной продукции – определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции (рис. 2.2.1.).
2. Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера – определяется раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия (рис.2.2.1.).
3. Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества – рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции (рис.2.2.2.).
4. прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов –  определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.

 

Рис. 2.2.1. Выручка предприятия за реализованную продукцию 

Рис. 2.2.2. Прибыль от реализации основных средств

     Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

     Балансовая  прибыль (Пб) может быть определена по формуле:

Пб = ±  Пр ± Пи ± Пв.о.,

где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

Пи –  прибыль (убыток) от реализации имущества  предприятия;

Пв.о. – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.

     Основной  элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

     Прибыль от реализации имущества – это  финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

     Перечень  внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень обширен. Это:

• доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• доходы от дооценки товаров;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

     Можно выделить следующие отличия валовой прибыли предприятия от балансовой прибыли:

1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли, по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно; его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).

     Правильно исчисленная валовая прибыль  является базой для определения  налогооблагаемой прибыли.

     Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

а) доход  от долевого участия в деятельности других предприятий;

б) доход  от сдачи в аренду и других видов  использования имущества, а также от посреднических операций и сделок;

в) доход  юридических лиц по государственным  облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению;

г) суммы  прибыли, по которым установлены  налоговые льготы.

     После всех перечисленных корректировок  валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Таким образом, прибыль организации до налогообложения формируется по данным бухгалтерского учета, налог на прибыль – в соответствии с правилами налогообложения. В результате определяется чистая прибыль организации.

     Порядок формирования всех видов прибыли организации в соответствии с нормативными документами РФ представлен на рис. 2.2.3.

     Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.

     Из  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливаются самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.  

     Чистая  прибыль

Рис. 2.2.3. Схема формирования прибыли. 
 

     Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее. Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

     С переходом экономики государства  на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

     Основной  источник доходов фирмы – выручка  от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом  материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли. В системе налогов РФ налог на прибыль является одним из наиболее значимых налогов. Это самый существенным источник пополнения государственной казны.

    Налог на прибыль в системе российского  налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.

    Это федеральный налог с едиными  требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

     Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

     Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

     Если говорить об общей сумме налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов – налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится свыше 55%. В современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы. Это весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Практика взимания  налога на прибыль  предприятия ОАО  «Промстрой».

     3.1. Общие сведения о предприятии. 

     Открытое  акционерное общество «Промстрой»  начало свою историю в октябре 1986 года как государственный строительный трест «Красноленинскнефтепромстрой» для обустройства нефтяных месторождений Красноленинского свода и строительства объектов социально-культурного назначения в городе Нягани Тюменской области. В 1994 году предприятие было преобразовано в открытое акционерное общество «Промстрой». Это было время, когда нефтяная промышленность практически уже не развивалась. С целью поиска загрузки ОАО «Промстрой» расширило и специализацию, и географию своей деятельности.  

     Основные  направления деятельности:

• проектирование, строительство, благоустройство;
• монтаж, наладка, капитальный ремонт и техническое перевооружение объектов промышленного и социально – культурного назначения;
• дизайн городской среды;
• производство строительных материалов;
• торгово-закупочная деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность.