Справедливость  налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается (принцип платежеспособности).

     Принцип горизонтальной справедливости предполагает наличие единой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами (принцип выгод). Реализация этого принципа на практике зависит от того, на что используются средства, мобилизуемые государством, т.е. их производительное использование.

     С юридической точки зрения, принцип  справедливости исходит из того, насколько  обоснованно законодатель регулирует порядок изъятия собственности  у плательщика, а также из того, каким образом соотносятся между  собой государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить. Следовательно, этот принцип предполагает, что при установлении налоговых изъятий государство не должно лишать граждан возможности реализации основных конституционных прав.

     Методологической  основой принципа справедливости выступает  прогрессивное и шедулярное налогообложение. Налогообложение считается прогрессивным, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Это, как правило, достигается посредством сложной прогрессии. Что касается шедулярного (классификационного, парциального) налогообложения, то подобная методика предполагает деление налогооблагаемого объекта (дохода) на части (шедулы) в зависимости от источника их поступления, к каждой из которых применяются свои правила и размеры налогообложения. Эта методика позволяет облагать каждый вид налога дифференцированно (доход от капитала по одной ставке, доход от основного вида деятельности - по другой).

     Принцип справедливости предполагает, что налоговые  органы и налогоплательщики должны иметь равные права при исчислении и уплате налога.

     Вторым  принципом налогообложения считают  принцип соразмерности, который  заключается в соотношении наполняемости  бюджета и неблагоприятных для  налогоплательщика последствий  налогообложения, т.е. это принцип  экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Данный принцип проиллюстрировал американский экономист Лаффер, который показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налогов и соотношения налоговых поступлений и налогового бремени. Налогообложение имеет свои пределы. Налоговый предел - это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВНП, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых выступают политические конфликты, бегство капитала, массовое уклонение от налогов и др.

     Следующим является принцип определенности и  удобства, получивший название принципа максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Он включает в себя знание налогоплательщика о происходящих изменениях, его информированность, простоту исчисления и уплаты налога, т.е. удобства для налогоплательщиков уплачивать налоговые суммы. И, наконец, принцип экономичности (эффективности), который означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на сбор и обслуживание.

     Основные  организационно-правовые принципы налогообложения  зафиксированы в Налоговом кодексе  РФ. К ним, в частности, относятся:

1. принцип справедливости, который определяет, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах всеобщности и равенства налогообложения. Должна учитываться фактическая возможность налогоплательщика уплачивать налоги;
2. принцип универсализации - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессионных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференциальные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Предусматривается возможность установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин;
3. принцип нейтральности - налогообложение должно быть таким, чтобы налоги и сборы не нарушали единого экономического пространства России и прямо или косвенно ограничивали перемещение товаров, работ, услуг или создавали препятствия законной деятельности налогоплательщика;
4. принцип экономической обоснованности - любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;
5. принцип определенности - законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
6. принцип презумпции невиновности - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

     Законность  и четкие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, придают налогообложению долговременный характер действия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ КАК ИНСТРУМЕНТА БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

     2.1. Современное состояние и перспективы налоговой политики в России

     С 1 января 1999 года правовое обеспечение  налогового процесса в России обеспечивается НК РФ. В соответствии с положениями  НК пункт 1 статья 1 законодательство РФ и налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законов о налогах и сборах. В НК закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогообложения, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.

     Налоги  как живой организм, поэтому по ним законодательные органы вносят изменения и дополнения применительно  к современным экономическим условиям. И так как система налогообложения на сегодняшний день отнюдь не представляет собой идеально функционирующий механизм, то необходимо проводить эффективные реформы⁷.

     При этом вторая часть НК содержит много  проблемных вопросов, которые не решены до конца. "Она содержит большое количество оценочных категорий, которые в налоговом законодательстве, по-видимому, останутся", - сказал С.Шаталов.⁸

     Налоговая реформа в настоящее время  осуществляется по следующим направлениям⁹:

• сокращение количества налогов;
• объединение разных мелких однородных налогов и сборов в один;
• отмена неэффективных налогов, т.е. таких налогов, по которым расходы по сбору превышают поступления.

Таблица 1.1 Динамика поступлений за период 2007г.–2009 г. (в тыс.руб.)

     Из  приведенных расчетов видно преимущество поступления налога на добычу полезных ископаемых в виде нефти. Доходы же в бюджет от таких налогов как  ЕСН, НДС, налог на прибыль, доходы значительно  уступают. Это можно объяснить тем, что в России складываются проблемы с налоговой дисциплиной.

     По  данным налоговой отчетности, примерно один из шести налогоплательщиков относительно исправно и в полном объеме платит в бюджет причитающиеся налоги. Около  половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги: одни показывают так называемые нулевые балансы, а другие не становятся на учет в налоговых органах.

     В стране существовала и, к сожалению, продолжает существовать система создания различных схем ухода от налогообложения¹⁰. Огромные суммы (до несколько сот миллиардов рублей) уводятся из-под налогообложения в результате действующих и процветающих схем возврата (зачета) не уплаченных в бюджет сумм НДС при поставках как внутри страны, так и за рубежом. Не менее чем в 50 млрд руб. оцениваются потери бюджета в связи с производством и реализацией нелегальной алкогольной продукции.

     По  экспертным оценкам, из-за сокрытия доходов  и объектов налогообложения в  консолидированный бюджет страны недопоступает  ежегодно от 20 до 30% налогов. В результате этого законопослушные налогоплательщики, а это в основном легальные  товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около 1/3 ВВП.

     Недостаточная роль налога на доходы физических лиц  в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

     - низким по сравнению с экономически  развитыми странами уровнем доходов  подавляющего большинства населения  России;

     - задержками выплат заработной  платы части работников как  сферы материального производства, так и работающих в бюджетных организациях;

     - неразвитостью рыночных отношений,  незначительным количеством частных  предприятий и лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью;

     - наличием теневой экономики и  уходом от налогообложения работников этого сектора хозяйства, а также лиц с относительно высокими доходами. Основную долю этого налога обеспечивают поступления от доходов малообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

     Становится  понятным, что на фоне всех этих причин, доходы бюджета полностью зависят от ценовой политики на нефть. Однако надо понимать, что это временные доходы, а при снижении цены на нефтяном рынке бюджет просто их не дополучит.

     Нужно также обратить внимание, что динамика поступления налоговых платежей в бюджет за последние три года все же является положительной. Собираемость налогов в решающей степени объясняет причину возрастания показателя доли налоговых платежей в ВВП в условиях принимаемых государством мер по снижению налоговой нагрузки на экономику.

     Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью: приняты  кардинальные поправки в отдельные  виды налогов, активно реализуется  общая концепция развития налоговой  системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги в налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики. Вот некоторые общие характеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.

     Снижение  налоговой нагрузки:

     Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка» средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественно начать с налоговых платежей¹¹

     Явный рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста. Парадоксальность этой ситуации состоит еще и в том, что повышение налоговой нагрузки идёт вопреки реальным шагам по снижению налогов.

     Либеральная классическая схема взаимосвязи  налогов и экономики выглядит так: снижение налогов – активизация  производства – увеличение налоговой  базы – рост налоговых платежей. В этой схеме, столь популяризируемой некоторыми идеологами реформ, нет и не может быть места повышению налогового бремени, тогда как именно это повышение на сегодняшний день и наблюдается¹².

     Объяснение  этого факта состоит в следующем.

     В действительности реализуется не указанная  схема, а другая, где исходным пунктом  выступает не снижение налогов, а  рост производства. Именно оживление  экономики послужило причиной роста  налоговых платежей, причём роста  ускоренного за счёт более быстрого расширения налоговой базы (в том числе роста цен) и появившейся возможности выплаты накопившихся долгов по налогам, что и вело к увеличению нагрузки.