Налогообложение и тенденции налоговой политики

     Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990-1991 гг. в рамках союзного государства. Плохо подготовленные, половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства.

     Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяют Налоговый кодекс РФ (часть первая) и Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

     В первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль. Но по мере углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки стали более заметными, и установленная налоговая система из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

     Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Все это способствовало развитию «теневой» экономики. Налоговая система нуждалась в совершенствовании.

     К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. С принятием в 1998 г. ч. I Налогового кодекса РФ был осуществлен первой этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения. Замена Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» Налоговым кодексом РФ отнюдь не означала коренной ломки системы, поскольку нельзя отбросить мировой опыт, на котором базируются разработки российских налогов. Адекватность налогов России налогам других раз- витых стран создает необходимые предпосылки для интеграции на- шей экономики в мировую, во избежание двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов.

     Первая часть Налогового кодекса не решила всех проблем, связанных с совершенствованием налоговой системы, поэтому была продолжена работа над второй специальной частью Налогового кодекса, которая была принята Федеральным законом Российской Федерации от 05.08.2000 г. №118-ФЗ.

     Налоговому кодексу предстояло создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившиеся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, четко определить функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот и т. д. Вторая часть Налогового кодекса РФ разрешила проблемы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     В настоящее время продолжается формирование новой налоговой системы.

     После принятия всех глав Налоговый кодекс станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

     Единая налоговая система России строится на следующих базовых принципах, установленных Налоговым кодексом РФ:

• каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах равенства и справедливости;
• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации;
• федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ;
• региональные
• Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах;
• местные
• Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

     Налоговая система России строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне России), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей) и местный (на уровне городов и районов). Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства (Приложение 1). 
 

 

2. Налоговое администрирование и налоговый контроль.

1. Состав и структура налоговых органов

     Налоговый контроль - одна из составляющих общей системы финансового контроля, действующей в Российской Федерации.(далее РФ).

     Система налоговых органов в Российской Федерации построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ и состоит из трех звеньев (рис. 2.1 ). Каждый уровень системы и ее составляющие имеют свои функции и специфику. 

 

     Рис. 2.1 Структура налоговых органов в Российской Федерации. 

     Центральным органом управления налогообложения в РФ является Федеральная налоговая служба.

     Основные функции, возложенные на ФНС России по контролю и надзору за:

• соблюдением налогового законодательства РФ о налогах и сборах;
• правильностью исчислений, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;
• производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;
• информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

     ФНС России также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим:

• государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
• представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

     Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ.

     Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности

Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации , а также Положением о ФНС России.

      Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

      Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов.

     Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной налоговой службы РФ. Каждый налоговый является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

     Отдельные структурные подразделения центрального аппарата ФНС России представлены на рисунке 2.2. 
 

 

Рис. 2.2 Отдельные структурные подразделения ФНС России.

 

 Особенностью реформирования структуры налоговых органов является создание межрегиональных и межрайонных инспекций.

      В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

      Межрегиональные инспекции по федеральным округам занимают промежуточное положение между федеральной налоговой службой и территориальными управлениями ФНС России (рис. 2.3). 

Рис. 2.3. Состав межрегиональных инспекций по федеральным округам. 

     Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам созданы для:

• осуществления взаимодействия с полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесены к их компетенции;
• контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;
• проведение налоговых проверок.

       На межрегиональном уровне также существуют семь региональных инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

1. разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация нефти и нефтепродуктов;
2. разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;
3. производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
4. электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой продукции;
5. производство и реализация продукции металлургической промышленности;
6. оказание транспортных услуг;
7. оказание услуг связи.

Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют

следующие задачи:

• осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории субъекта РФ
• обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

   Руководитель управления ФНС по субъекту РФ назначается руководителем ФНС России по согласованию с полномочным представителем Президента РФ по соответствующему субъекту РФ.

   Можно выделить два вида инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

1. инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов
2. инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

Налоговые инспекции на местах имеют право:

• проводить налоговые проверки;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, заменены или изменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• приостановить операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов;
• требовать от налогоплательщиков исправлений выявленных налоговых нарушений;
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о ликвидации организаций; о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших правонарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; в иных случаях;
• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени и другие права.